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1、富荣科技-IFRS 专题第 1 页 共 4 页IFRS 集团财务合併报表整合系统的架构规划比较:一、首先，请先参考 IFRS 国际会计准则系统规划架构比较表：比较之项目 单币记帐法 双币记帐法 多币记帐法总帐会计簿记套数 一套总帐账册(IFRS+GAAP)单币四套总帐账册(IFRS+GAAP)双币N 套总帐账册(IFRS+GAAP)多币各种明细账册套数 一套明细帐(双币) 两套明细帐(三币) 多套明细帐(多币)原始单据币别汇率 双币别双汇率 三币别三汇率 多币别多汇率税务凭证币别汇率 双币别双汇率 双币别双汇率 双币别双汇率外币汇率来源依据 所在地海关汇率 所在地和母公司 多个母公司汇率符合高
2、级会计学理论 完全符合再衡量理论非属于重复簿记做法不符合再衡量理论属于重复簿记做法不符合再衡量理论属于重复簿记做法符合 IFRS 会计准则 完全符合单币记帐再衡量会计准则不符合单币记帐再衡量会计准则不符合单币记帐再衡量会计准则财务报表之正确性 经营损益,累积换算调整数明确区分经营损益,累积换算调整数无法区分经营损益,累积换算调整数无法区分经营损益财务报表 一个结果 两个不同结果 多个不同结果功能性货币再衡量 依功能货币再衡量 没得再衡量 没得再衡量集团财报历史汇率 依据独立法人和集团汇总间找出历史汇率采用双币簿记，没有历史汇率的记录采用多币簿记，没有历史汇率的记录年度人事成本需求 原有财务人员
3、 多一倍人事成本 多数倍人事成本二、总帐会计簿记套数解说：采用单币记帐法，只需要一套总帐会计账册，即能同时解决 GAAP 和 IFRS 的财签、税签、多阶层集团财务报表采用双币平行记帐法，则需要四套总帐会计账册，分别为子公司货币和母公司货币的 GAAP 和IFRS 的总帐会计，还不含财签和税签账册采用多币平行记帐法，则需要 N 套总帐会计账册，分别为子公司货币和 N 阶母公司货币 GAAP 和IFRS 的总帐会计，还不含财签和税签账册三、各种明细帐套数解说：每一套总帐会计都需要多个明细帐相互勾稽，作为审计的依据，包括：应收帐款、应付帐款、应收票据、应付票据、固定资产、零用金、银行存款、制造成本
4、等等明细帐明细帐除了立帐之外，还得冲帐，产生汇兑损益会计师不可能拿着新台币的总帐会计审核人民币或港币的明细帐，这涉及到会计师信誉的问题采用单币记帐法，只需要一全套的明细账册，采用双币平行记帐法，则需要两全套的明细账册，工作量增加了一倍以上采用多币平行记帐法，则需要 N 套全套的明细账册，工作量增加了 N 倍以上。四、原始单据币别汇率解说：每一套总帐会计和明细帐的立帐都需要有原始凭证做为依据，原始凭证上面如果没有币别汇率的信息，总帐和明细帐依据甚么基础立帐？会计师又依据何种凭证作为审计的依据？如果每张交易原始凭证都需要种或多种币别和汇率(交易货币、本位记帐货币、母公司功能性货币)显示在上头，这个
5、原始凭证该如何处理？母公司阶层变多时，币别汇率跟着变多，母公司阶层变少时，币别汇率跟着变少为了富荣科技-IFRS 专题第 2 页 共 4 页集团财务合并报表的处理，全公司每个部门都得跟着忙翻天，工作量增加了一倍以上，可是会得到任何效益吗？这种架构规划合理吗？ 五、税务凭证币别汇率解说：当一个企业的原始交易凭证的币别和汇率增加？问题在于：哪个国家的税务凭证允许你显示时，税务凭证的币别和汇率是否必须同步增加多种币别和汇率？所有明细帐和会计总帐的立帐依据是原始交易凭证或是税务凭证(营业税发票、增值税发票、Invoice、载有税额之其它凭证)？财务人员立帐和会计师查帐时，需不需要查核税务凭证上的币别和
6、汇率？到底每张税务凭证需要显示几种税率？六、外币汇率来源依据之解说：当一个企业的原始交易凭证是以外币交易之时，其外币的汇率是依据何种汇率？企业可以随便选择自己喜欢的某个银行的汇率吗？到底是选择买进汇率或卖出汇率？如果企业可以自行选择汇率转换标准，则选择汇率低一点的转换标准，进出口关税就可以缴得少一些，那这个国家还有法律吗？哪个国家的海关会允许你自由选择汇率？所以，任何一个企业的进出口贸易，海关都会订定海关买进和卖出标准转换汇率供企业使用大陆的企业拿台湾或香港的海关汇率来进行转换行吗？这算哪门子会计制度呢？七、符合高级会计学理论之解说：全球的高级会计学都有统一的学术理论，高级会计学里头有明确的原
7、理原则说明如下：编制集团财务合并报表体现了实质重于形式原则的要求，仅管从法律形式来看，合并主体并不是一个统一的法律实体，可是从经济实质来看，它却是一个统一的经济实体。为合并主体编制财务报表，显然是将其当作一个特殊的会计主体(或报告主体)来看待的。因为现行会计实务并不为合并主体设置帐簿体系，也不为其进行日常的会计核算，因而合并主体不是记帐主体。因为要为合并主体编制集团财务合并报表，所以是将其当作一个报告主体来看待子公司有必要为了母公司另设会计总帐吗？八、符合 IFRS 会计准则之解说-1：(以下引用 IFRS 之相关条款内容)IFRS 国际会计准则 IAS21 关于汇率变动之影响相关条文，其中的
8、关键条文内容如下： IN6 条文：功能性货币，即个体营运所处主要经济环境之货币。 IN7 条文：报导个体于编制财务报表时，本准则要求包含于报导个体内之每一个别个体，无论是单独存在之个体，有国外营运机构之个体(例如母公司)，或是一个外国营运机构(例如子公司或分公司)，应决定其功能性货币，并以该功能性货币衡量其经营结果及财务状况。本准则较第 19 号公报更加重视在某一经济环境下用以决定交易价格之货币，而非交易计价之货币。 IN8 条文：由于上述改变及纳入解释公告第 19 号之原有指引，致使：(1).个体(不论是单独存在之个体或是一个国外营运机构)不能选择其功能性货币。(2).个体不能借由例如采用一
9、个稳定货币(诸如其母公司之功能性货币)作为其功能性货币，以规程避依国际会计准则第 29 号(高度通货膨涨经济下之财务报导)之规定重编财务报表。 BC12 和 BC13 条文：IFRS 理事会注意到在一些辖区，即使本地货币不是功能性货币，个体仍被要求以本地货币表达财务报表。因此若国际财务报导准则规定财务报表必须以功能性货币表达，某些个体将编制两套财务报表：即依国际财务报导准则之规定以功能性货币表达之财务报表，以及依当地法令之规定以不同货币表达之财务报表。因此，理事会决定应允许个体以任何货币表达其财务报表。BC16 条文：理事会同意换算方法不应产生另一种货币替代功能性货币的效果。换言之，以另一种货
10、币表达财务报表不应改变衡量标的项目之方法。更确切的说，换算方法应仅将以功能性货币衡量之标的金额，以一种不同之货币表达。 富荣科技-IFRS 专题第 3 页 共 4 页依据 IFRS 国际财务报导准则 IAS21 之 IN6，IN7，IN8 条款内容可以获得下列结论：(1)、独立法人个体不能选择功能性货币，也不能使用母公司之功能性货币以逃避高度通货膨涨情况下重编财务报表的规范。(2)、独立法人个体所使用的功能性货币，就是所在国家或地区的经济通行货币，也就是该地区的本位记帐货币。(3)、交易计价货币并非决定产品销售价格之主要因素，企业个体所在地区的经营环境的条件才是决定产品销售价格之主要因素，所以
11、，不可能因为货品的采购和销售的计价货币做为功能性货币的选择依据。(4)、集团财务合并报表的外币衡量，是以母公司之功能性货币依据子公司营运结果的财务报表进行再衡量的汇率转换，而不是采用母公司功能性货币重复簿记总帐会计的做法，再衡量不等于再记帐，这是关键性的理解误区。(5)、整合性海外营运机构只有在能够明确提出证明其营运行为是属于母公司营业机能的再延伸的左证之条件下，可以使用母公司的功能性货币。唯，IFRS 国际财务报导准则理事会并没有在任何条款中同意整合性海外营运机构可以采用双币或多币平行记帐。 依据 IFRS 国际财务报导准则 IAS21 所有外币汇率变动之影响相关条款，没有任何一项条款允许企
12、业采用双币别或多币别平行记帐。尤其在 BC12 和 BC13 条文中理事会特别强调，之所以允许企业个体可以采用任何货币表达其财务报表，主要的考虑因素是避免企业个体采用功能性货币和当地法令规定之不同货币同步编制两套财务报表。从这一个论点更明确的理解：IFRS 国际财务报导准则理事会并没有允许企业个体可以采用两种或多种货币同时簿记多套会计总帐，编制多套不同结果的财务报表。BC12 和 BC13 条文：IFRS 理事会注意到在一些辖区，即使本地货币依据 IFRS 国际财务报导准则BC16 条文的内容，你将可以更明确的了解到：企业个体可以使用任何币别报导财务报表，但是，不能有任何一种货币取代功能性货币
13、的标的，做为其它货币的财务报表再衡量的依据。亦即，任何的报导货币的财务报表的金额来源都必须只有一个绝对性的标的，那就是功能性货币的总帐会计财务报表的金额。亦即，一个企业个体是不可能有两种功能性货币同步记帐，然后拿不同货币的总帐会计的财务报表金额当作其它报导货币的财务报表之换算依据。这个规范完全符合高级会计学的原理原则。 九、财务报表之正确性之解说：财务会计制度是一种非常严谨的科学管理思想，每一本账册、每一个循环体系、每一种制度流程、每一张窗体、每一份财务报表、每一项签核程序等等，都必须遵守一定的制度规范，能够进行内部控制、内部稽核，还要能够让会计师和相关机构和人员进行审计和查帐此外，对于财务报
14、表的使用人来说，财务报表必须具备可判读性，可分析性，可做为企业经营决策的参考采用单币记帐，并依经营成果的财务报表进行再衡量，可以明确区分来自经营的损益或来自于集团财务合并过程的外币汇率转换的汇差结果可是采用双币或多币记帐，则无法区分经营损益或汇率兑换损益 十、经营损益财务报表之解说：采用单币别簿记一套会计总帐只会有一种经营结果(除非正在 GAAP 和 IFRS 国际会计准则之并行期间)，这个结果正确显示企业营运的各种财务报表采用双币或多币平行簿记两套或多套会计总帐则会同时有多种经营结果，例如：台币记帐的损益表获利 2.5 亿，人民币记帐的损益表获利 1.1 亿，美元记帐的损益表亏损 0.6 亿
15、到底这家公司的经营是获利还是亏损？董事长和总经理、投资人如何判读这三种不同的经营结果？集团财务报表拿哪一份进行合并？为什么公司亏损还缴所得税？十一、功能性货币再衡量和集团财报编制方法之解说：集团财务合并报表是合并汇总的概念，而不是簿阶层集团母公司的功能性货币的再衡量程序，获得因为货币再衡量而产生的汇兑损益，就可以明确判断来自经营损益和集团财务合并过程所发生的兑换损益，并明确掌握子公司的营运绩效采用双币别或多币别平行记帐，已经是一种拿母公司功能性货币另行独立簿记的做法，这种做法已经没有机会再衡量了，相同的货币如何衡量？经营损益和再衡量损益混杂在一起，无法分析由于在独立法人公司交易的过程采用双币或
16、多币平记帐，已经拿集团母公司的货币另行簿记总帐会计，导致相同的货币无法再衡量，当然也就没有历史汇率的数据可以查核。所谓的历史汇率并富荣科技-IFRS 专题第 4 页 共 4 页不同于交易汇率，是指集团财报合并汇总时，子公司的财务报表转换为集团母公司的财务报表的过程中，其逐月转换变动的历史汇率。如果你认为 IFRS 和 GAAP 国际会计准则是订定：历史汇率=交易汇率，那就等于把 IFRS 和 GAAP 国际会计准则理事会当做是白痴，已经存在的交易汇率何必再搞个历史汇率把全世界的财务人员搞晕了？所以，你认为是 SAP 和 Oracle 错了，还是 IFRS 和 GAAP 国际会计准则理事会错了？十二、年度人事成本需求之解说：单币别记帐法只需要建立一套总帐会计账册，就能同步获得所有 GAAP 和 IFRS 的独立法人财务报表和各阶层集团母公司财务报表工作
