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1、 “营改增”下企业税务筹划探析 张明杰 冀中能源邯郸矿业集团有限公司云驾岭煤矿 摘 要： 为适应社会主义市场经济发展新形势, 推进经济结构调整和产业转型升级, 减轻企业税负, 为企业经营发展构建一个更为宽松的经济环境, 我国自 2016 年 5月 1 日起, 开始全面推行“营改增”。2017 年 10 月 30 日, 国务院关于废止中华人民共和国营业税暂行条例和修改中华人民共和国增值税暂行条例的决定 (草案) , 标志着实施 60 多年的营业税正式退出历史舞台, 而增值税制度则更加趋于完善。这无疑是我国财税体制的一次重大变革, 并将对当前企业的税务及财务管理工作产生深远的影响。如何适应新的税费
2、制度, 完善税务筹划, 采取有效措施切实降低税负是未来企业税费管理研究的重点。本文对“营改增”下企业税务筹划影响及对策措施进行探讨。关键词： 营改增; 企业税务筹划; 影响分析; 对策探讨; 当前, 我国经济发展进入“新常态”, 面临着较大的下行压力, 同时, 企业间的竞争也日趋激烈, 各种经营成本的持续增加使企业承受着较大的经营压力, 成为制约企业生存与发展的最大阻碍。为了给企业“减压降负”, 提高企业的市场竞争力, 同时为了推进产业转型, 刺激经济发展, 我国实施了一系列的税费制度改革, 其中最为引人注意的就是“营改增”政策, 即采用增值税取代了过去的营业税。增值税与营业税相比在税费计算方
3、面更为科学, 但是在计税规则上有着很大的区别, 操作程序也更为复杂。因此, 在全面推行“营改增”的大背景下, 企业的财务部门必须要及时调整内部税收规划, 制定科学的税务筹划措施, 合理利用好增值税计税规则, 才能切实降低企业税费负担和风险, 缓解企业经营成本压力, 使企业获得长远健康发展。一、增值税与营业税的主要区别分析增值税是目前世界上最为主流的流转税种, 是符合当前经济社会发展新形势的, 因此, “营改增”也是我国市场经济发展到一定阶段的必然选择。增值税与营业税是两个独立且不能交叉的税种, 不能同时计税。两者在计税原理、计税规则、税目税率以及征收管理方式等方面都有着很大的区别。1. 计税原
4、理不同。增值税与营业税最根本的区别在于两者计税规则的不同, 增值税实行的是价外税, 是以商品在生产、流转过程中产生的增值额为计税依据的, 计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入, 计税与否取决于有无增值项目;而相比之下, 营业税则较为简单直接, 实行的是价内税, 计税只需用收入乘以税率即可, 有收入即缴税。2. 计税规则不同。增值税是基于企业产品销售额进行计税的, 应缴税额=销项税额-进项税额;营业税是以企业某一时期的营业额为计税基础的, 应缴税额=营业额税率。3. 税目税率不同。两者税率不同, 增值税税率相对较高, 可分为 17%、13%、11%、6%等几个档次;而营业税税率相对较低,
5、 通常为 3%、5%。4. 征收管理方式不同。由于增值税的计税规则较为复杂, 在实际操作中难以准确计税, 因此, 增值税的征收管理采取的是“以票控税”的办法。在商品流转过程中通过取得专门的增值税发票, 并在规定时间内对其进行认证后可以抵扣税款。这与过去营业税的征税方式是有很大区别的, 计税也更为合理, 有效消除了营业税存在重复征税的弊病。二、“营改增”后企业税务筹划需求分析2012 年, 自上海成为第一个国家“营改增”政策试点城市以来, 我国又陆续在北京、江苏等省市实施“营改增”改革试点工作, 同时也将越来越多的行业纳入其中。通过这几年的改革试点, 为全面“营改增”积累了许多宝贵经验, 营业税
6、征收管理的各项细则措施也在不断完善, 逐步形成了一套完整的增值税征收管理制度体系。随着营业税的退出和增值税的全面展开, 给企业的税务管理带来了很大影响, “营改增”后企业税务筹划需求具体包括以下方面:1. 实现纳税延迟。“营改增”后, 企业可以有更充裕的时间进行税务筹划, 更好地对交易和合同及过程进行控制。例如, 企业可以在政策允许时效范围内适当延迟固定资产采购时间, 用资产购置取得的增值税发票抵扣税额。如此则可以使企业更加准确地掌握收入和费用的确认时间, 减少税费漏缴、少缴的情况;同时也有助于企业降低经营成本, 更加从容地应对企业经营中的各种问题。2. 减轻企业税负。“营改增”的根本目的就是
7、给企业“减负”, 通过减少企业税费来降低企业的经营成本压力。首先, 从税率方面来看, 在现行增值税税率的基础上, 又新增了 11%和 6%两档低税率, 同时对一些特定行业和项目, 如服务出口等采取免税政策或执行零税率;其次, 在纳税人身份认定方面, 如果企业被确认为小企业纳税人, 则可享受 3%的低税率;最后是计税规则方面, 增值税是以商品流转中的增值额为计税依据的, 因此在很大程度上消除了营业税重复征税的问题。企业在采购的同时获得可以抵扣税费的增值税发票, 从而使企业税负得到降低。3. 规避涉税风险。“营改增”的全面实施对于企业财务人员的业务水平提出了更高的要求。在“营改增”实施过程中, 一
8、些企业财务人员对新的税费制度不很熟悉, 没有及时了解国家相关政策, 导致企业在申报增值税各缴纳税款等环节未按规定进行操作和纳税, 继而产生漏税或多缴税的纳税风险。这就需要企业加强对财务人员的业务培训和职业道德教育, 全面了解增值税税费缴纳制度和相关细则措施, 逐步实现企业的依法纳税和诚信纳税, 从而使企业有效规避涉税风险。三、“营改增”后企业面临的税务风险1. 增值税专用发票的管理风险。增值税发票可以抵扣税款, 因此, 增值税发票也成为一些不法分子的目标, 相关的违法行为日渐增多, 如发票造假, 虚开、代开发票等, 一些不法人员利用这些手段来达到其偷税、漏税或是发票套现的目的, 这些都增加了企
9、业在增值税发票使用和管理中的风险。针对可能出现的发票问题, 企业财务人员必须提高警惕, 严格遵守相关法律和制度, 按规操作取得扣税凭证, 并按时完成认证, 依法纳税。通过提高防范风险意识和加强对自身行为的约束来有效防控发票风险。2. 增值税进项税的抵扣风险。增值税降低企业税负的关键就在于纳税抵扣, 如果进项税无法抵扣反而有增加企业税负的风险。一般来讲, 进项税额抵扣需具备三个条件:一是纳税人购置用于增值税应税项目;二是取得法定的增值税专用发票;三是在不超过规定时间内进行进项税额申报抵扣。如果出现多抵扣少缴税的情况, 会带来补税、罚款和产生滞纳金的风险;反之如果出现少抵扣多缴税则必然造成企业经营
10、成本的增加。因此, 为了规避抵扣风险, 企业要从满足抵扣的三个基本条件出发, 计算好购进发票的相关进项税额, 严格按照增值税有关制度和细则约束好企业的纳税行为。3. 销项税额的计算风险。增值税的实际缴纳与销项税额的计算是有直接关系的。在销项税额的计算中必须注意以下两点:一是对增值税特殊行为征税地规定;二是不同结算方式下增值税纳税义务的发生时间。只有充分考虑这两方面内容, 准确计算销项税额, 才能降低税务处罚和税负增加的风险。4. 纳税人身份界定的风险。增值税纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人, 两者计税方法不同, 适用的税率也不一样, 但并不意味着选择哪种身份就一定可以少缴税。例如, 某纳
11、税人如果选择小规模纳税人身份, 但其业务中涉及取得很多可抵扣增值税专用发票, 则其税负有可能高于一般纳税人。因此, 纳税人身份选择要结合具体情况来考虑, 同时也要符合纳税人身份界定的相关规定。四、“营改增”下企业税务筹划策略力风险防范1. 提高企业内部对税务筹划的认识。“营改增”后, 税费政策发生了很大的变化, 操作更为烦琐、复杂, 并且对企业财务管理乃至经营中的各个环节都带来了很大影响, 一旦稍有疏忽, 操作失误, 则有可能给企业造成难以挽回的损失。因此, 企业应针对“营改增”政策在企业中进行全面宣传, 提高企业各部门对新政策下税务筹划的认识, 使企业的采购、销售等部门都能够参与其中, 与企
12、业财税部门协作配合, 有条不紊地安排和实施企业税务筹划各项工作, 共同防范各类财税风险。2. 合法合规取得专票, 并妥善保管。提高法制意识, 依法依规取得和使用增值税发票, 不参与非法虚开或购买专票, 加强对交易和取票环节的管理:首先从企业资质、经营范围、生产规模、商品物权等方面对供货单位进行严格审查, 如有异常, 必要时可中断交易;其次是要对票据信息和付款银行账户进行核对, 尽量通过银行转账交易, 规避票据虚开的风险;最后就是要认真核实票据真伪、来源, 对于存在疑点难以辨别的, 应通过税务机关查证, 确保无问题后再进行抵扣操作。增值税专用发票是税费抵扣的凭证, 对企业纳税影响很大, 一旦丢失
13、或损毁, 则必须要到税务机关再经过一系列复杂的备案处理, 其中一些不确定因素也会给企业带来麻烦, 造成损失, 因此在日常工作中对于票据的妥善保管也是非常重要的。3. 科学制订和选择筹划方案。一是纳税人身份的选择, 纳税人身份的界定是和计税方式密切相关的, 是企业税务筹划和防范涉税风险的源头。企业纳税人身份的选择首先不能违反国家法规制度, 综合企业经营现状和客户评估来界定企业属于哪种纳税人身份。如果只考虑纳税负担则应结合企业实际情况将两种纳税方式进行比对, 税负低的优先选择, 如果税率大于 3%, 则不考虑申请一般纳税人。二是对于交易中兼业、混业的情况, 要对不同税率的货品分别核算, 避免出现因
14、核算不细, 使用高税率而导致企业税负增加。三是操作中应根据不同类型增值税在税率上的差异, 在合法情况下进行业务间的转换, 从而达到合法避税、降低企业税负的目的。4. 合法运用纳税技巧和利用税收优惠政策。“营改增”政策下的合法延迟纳税是企业税务筹划中常用的纳税技巧, 其主要是发挥资金的时间效益来缓解企业资金压力, 为企业创造效益。例如, 对于一些采取预收款方式的增值税, 纳税义务时间为确认预收款的当天。另一方面, 企业财税部门应紧密关注“营改增”政策动向, 认真解读政策内容, 积极利用其中的税收优惠政策来进行企业税务筹划, 从而使企业在“营改增”政策下能够有效降低税负压力, 提高企业经济效益和综合竞争力。参考文献1王春仙.试论营改增对企业的影响及对策研究J.财经界, 2016 (3) :248-249. 2孙卫.浅谈“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响J.财会研究, 2012 (18) :17-18. 3潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负不减反增现象释疑J.广东商学院学报, 2013 (1) :43-49.
