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1、运输企业成本管理的方法、途径研究 蒋松谕 蒋日章 河北农业大学 江西铜业集团公司德兴铜矿 摘 要： 在激烈竞争的市场经济体制下, 运输企业这一附属的服务行业面临着各种压力。依据对江西铜业股份有限公司旗下德兴铜矿运输部成本管理进行了调研, 并根据运输企业成本构成特点, 从对成本管理事前、事中、事后等过程, 探讨相应的成本控制方法和途径, 并提出了加强运输企业成本控制的有效措施。关键词： 调研; 运输企业; 成本管理方法; 途径; 措施; 作者简介：蒋松谕 (1993-) , 女, 江西上饶市人, 大学本科, 管理学学士, 从事会计财务管理工作。E-mail:收稿日期：2017-05-31Rese
2、arch on Methods and Ways of Cost Management in Transportation EnterprisesJIANG Song-yu JIANG Ri-zhang Agricultural University of Hebei Province; Dexing Copper Mine of JCC; Abstract： The transport enterprise faces enormous market pressure in the competitive market. According to the cost management re
3、search of transportation departmentand the characteristics of transportation enterprise cost, this paper discusses the corresponding cost control methods and ways on the process of cost management, and puts forward effective measures to strengthen the cost control of transportation enterprise.Keywor
4、d： investigation and research; transportationenterprises; cost management method; way; measures; Received： 2017-05-311 引言运输企业是国民经济的一个重要性基础行业。随着我国市场经济的飞速发展, 行业的竟争越来越激烈, 企业发展呈现多元化的趋势, 给企业生存和发展带来巨大的压力。如何从根本上降低运输成本, 提高企业的效益, 是摆在运输行业面前的一项重要课题。笔者对德兴铜矿运输部 2015 年企业成本管理进行了深入调研, 目的是对一个大型国有运输企业成本管控的路径、方法做一次实质性
5、研究, 现将有关调研情况介绍如下。运输部是江西铜业股份有限公司德兴铜矿下属的一个辅助单位。该单位具有 50多年的历史。地处赣东北德兴市乐安江畔, 拥有机动车辆、设备近 600 台。从事矿山铜、硫精矿、生产物质铁路、公路运输;矿山大型设备吊装;员工上下班接送、矿区生产辅助、管理用车。2015 年实现铁路吞吐量 110.4 万 t, 公路实物运输量 35.6 万 t;公路周转量 1051.2 万 tkm;全年完成维修车辆、设备12000 台次, 完成营业收入 (内部价) 8439.12 万元。部下设客运车队、货运车队、特种车队、采区车队、综合车队、北区车队、香泗铁路管理站、汽车修理厂、液压件厂、物
6、资供应工段十个队 (厂、站、段) , 生产调度室、安全环保室、设备室、人力资源室、结算室、经理办公室、政工办公室、团委九个职能科室, 现共有职工近 1000 人 (含劳动派遣工) , 其中高、中级专业技术人员60 多名, 是一个综合性的运输企业, 实行内部核算, 模拟市场化运作的经营单位。2 运输成本费用构成及核算层级2.1 直接运营成本直接运营成本是运营费用与运营周转量直接相关费用, 包括以下几个方面:(1) 运输生产过程中所耗费的燃料、备件、润滑料、轮胎等费用;(2) 职工薪酬:主要包括基层营运单位直接生产人员基本工资、工龄工资、奖金、津贴和补贴、福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会
7、保险费, 住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利费等, 另外有特定原材料节奖、技术改进和合理化建议奖等;(3) 生产营运过程发生的事故损失和残损赔偿费;(4) 车辆、设备、财产保险费, 运输管理部门的营运车辆管理费、车辆牌照和检验费、车船使用税;(5) 内部维护、修理费 (包括维修材料、配件费、维修人员人工费) , 车辆、设备委外维修费;(6) 驾驶人员的行车津贴、洗车费、过桥、过路费、司机途中住宿费等。2.2 间接营运成本间接运营成本是指与运营周转量不直接相关但由责任中心可控成本, 包括以下几个方面:(1) 包括各责任层级管理发生的费用;(2) 机台或班组非可控制的费用。2.3 成
8、本核算层级成本核算按层级责任中心 (单位、班组、机台) 划分, 如表 1 所示。(1) 直接运营成本核算主要按机台定额管理, 在核算上以单台设备费用归集;(2) 间接运营成本核算主要以月度预算管理, 在核算上主要以责任中心费用归集;(3) 将各层级责任单位、班组、机台成本项目自下而上平行汇总。所使用的信息平台现为生产管理信息平台系统。表 1 成本核算层级划分表 下载原表 3 做好成本控制的事前工作所谓成本控制, 是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标, 由成本控制主体在其职权范围内, 于生产经营耗费发生以前和成本形成过程中, 对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施, 以保证成本
9、管理目标实现的管理行为1。运输部在成本控制的事前做了以下几方面的工作。3.1 以层级划分为标准, 以成本核算为中心成本核算按层级责任中心 (单位、班组、机台) 划分, 如表 1 所示。(1) 有利于反映各责任中心 (单位、班组、机台) 实际成本信息的反映;(2) 有利于各责任中心 (单位、班组、机台) 实际与计划、预算、同期实际等对比分析;(3) 有利于各责任中心 (单位、班组、机台) 考核和评价。3.2 做好成本控制宣传力度, 为降低成本营造良好的内、外环境(1) 加强成本形势宣传力度, 牢固树立过“紧日子”勤俭办企的思想。使全体职工能居安思危, 树立全局观、成本效益观, 从思想上认识到降本
10、增效的重要性。(2) 每年运输部都要开展“降本增效, 我的空间在哪里”主题活动, 车队、站、厂遵循“降有重点、管有突破”的原则, 有针对性地选择一至二个本单位成本控制的难点, 组织立项, 重点攻关。强化“成本不降, 收入不增”的意识, 深化挖掘各个岗位的降本空间, 全面落实成本责任, 此项工作纳入党群工作季度检查的内容。(3) 深入基层, 探索科学的物料消耗定额。这些定额包括燃油、轮胎、备件材料消耗, 维修费用定额。运输部结合现设备运行物料消耗成因, 已建立运输设备机台物料消耗定额指标数学模型, 使定额指标修正的工作步入常态化, 程序化, 以达到机台定额指标先进性、合理性、可操作性。(4) 夯
11、实基层成本基础工作, 加强对厂、队、站成本管理的指导。进一步加强成本的基础管理和精细管理, 提高对厂、队、站成本管理水平。3.3 实现财务预算管理具体做法:部年初编制详细的运输部 2015 年度财务预算方案, 将指标层层分解, 下达 2015 年度部属单位 (职能室) 成本、专项费用计划目标。根据厂、队、站等基层单位营运间接费用和部机关各职能科室专项费用使用情况。成本指标按先进合理原则来确定:(1) 指标较稳定的, 取历史最好水平;(2) 指标波动较大的, 取近三年平均值;(3) 指标呈先进趋势的, 按历史最好水平与同行业对标值孰优原则确定。经部财务预算委员会批准, 按照责、权、利相结合原则,
12、 将财务预算以指标的形式分解落实到各个成本中心, 实行费用定额包干。在执行过程中, 如遇特殊情况, 经部财务预算委员会同意作适度调整。一般情况下不作调整, 年终按下达的目标考核。4 做好成本控制的事中工作成本事中控制是以成本事前控制确定的现行标准成本为控制目标, 它是成本控制的重要环节, 直接确定所确定的成本目标是否突破和利润目标能否实现1。运输部在成本控制的事中做了以下几方面的工作。4.1 直接运营成本控制4.1.1 加强运输作业车辆调派流程设计管理, 从源头上管控好车辆运输作业车辆调派流程根据不同的作业方式和车型按以下方式运行:(1) 铁路运输按调度命令和调车作业单进行铁路运输作业。(2)
13、 轻型车辆长途、短途 (矿区) 实行派车单位制度, 设置派车登记台账。执行任务时, 通过派车通知单管理;为控制车辆外派, 长途轻型车辆运行实行车辆外派领导审批制度, 执行任务时, 凭车辆外出审批表和派车通知单管理。派车通知单应按车辆完成一次运程填制。派车通知单内容包括:承运项目名称、起运地、目的地、运输里程、派车时间、车辆使用人签字, 并凭派车通知单序时登记派车登记台账。对短途 (矿区) 不好计算运输里程的车辆, 按使用时间折合台班, 使用人签字确认进行统计核算。(3) 客车运输:矿区员工上下班, 接送按固定定点线路运行, 起运地、目的地、运输里程已经固定;长途实行车辆外出领导审批和派车通知单
14、制度。(4) 货物运输实行派车单制度, 设置派车登记台账。车辆执行运输任务, 通过派车通知单管理。(5) 起重作业矿区实行派车单制度, 设置派车登记台账。执行吊装任务, 通过派车登记台账管理, 按使用时间签台班进行统计核算。外出起重作业实行设备外出审批制度, 按起重量级别实行不同层级领导审批。4.1.2 实行定额管理, 执行“节奖超罚”制度, 加强单车成本核算燃油消耗一直是汽车运输企业的主要成本之一, 一般占汽车运输的可变成本1/3 以上。同时我国是世界第二大能源消耗国, 未来我国能源供给对国际市场依赖程度越来越高2。因此, 在运输企业加强燃油管理、堵塞漏洞、降低消耗。不但是企业降低成本, 提
15、高经济效益的需要;同时也是国家战略的需要。(1) 实行加油卡制度, 防止燃料外溢。采用加油卡方式加油的, 应按运营车辆每车一卡, 并按月打印车辆加油明细单备查。为保证单车油耗核算的完整性、准确性, 月末需将加油卡加油合计数记入成品油出库明细台账分别转入各车队。为各基层单位进行单车油耗考核提供基础数据资料, 严格控制油耗消耗。(2) 燃油, 材料配件, 轮胎实行定额管理。各车队实行单车成本核算, 单车发生的费用全部算到该车上 (如表 2) , 就算一个螺丝帽也要落实到单车上。统计员根据本月车辆全部派车单统计出车辆每月运输里程、周转量、台班等, 计算出油耗定额、材料配件、轮胎消耗定额。并根据实际油
16、耗、材料配件、轮胎消耗进行比较, 实行节奖超罚。2015 年油耗定额 1790301L, 实际用油1550178L, 节油 240123L, 节油率为 13.4%, 取得了良好的经济效益 (如表 3) , 其它材料配件、轮胎消耗节奖超罚同燃油节奖超罚相类似如 (表 3) 。表 2 单车成本核算明细表 下载原表 表 3 单车燃油节奖超罚明细表 下载原表 4.1.3 加强设备管理的成本意识, 充分发挥设备综合效能(1) 确保设备安全高效运行, 设备管理日趋规范。一是初步建立车辆电子档案信息库, 基础工作更加扎实;二是实行计划检修和视情维修相结合的维修方式有机融洽, 使维修组织有序, 设备运行效率进一步提升。2015 年辅助车辆完好率93.5%, 特种车辆完好率 82.5%, 机车完好率 97.18%, 确保了生产正常。(2) 实现“四化”:一是安全风险最小化。建立健全主要设备一般事故、故障的分析制度, 努力降低
