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1、营改增对中小型建筑企业的影响及对策研究 杨公翔 张敏莉 扬州大学建筑科学与工程学院 摘 要： 阐述营改增对中小建筑企业造成的影响, 如税负与成本增加、会计核算更加复杂、合同及发票管理要求提高、经营形式要求更加规范, 提出合理进行税务筹划、提高会计核算水平、规范企业经营模式、加强企业合同和发票管理、提高企业管理水平等对策, 以期为中小建筑企业在营改增背景下的发展提供参考。关键词： 建筑企业; 营业税; 增值税; 税务筹划; 作者简介：杨公翔, 男, 生于 1993 年, 江苏徐州人, 硕士研究生, 研究方向:工程管理。作者简介：张敏莉, 女, 生于 1956 年, 吉林长春人, 教授, 研究方向
2、:工程管理、房地产经济。收稿日期：2017-03-02Research on the Influence and Countermeasures of Switching Business Tax to VAT on Small and Medium-sized Construction EnterprisesYANG Gongxiang ZHANG Minli College of Building Science and Engineering, Yangzhou University; Abstract： The paper elaborates the inf luence of sw
3、itching business tax to VAT on small and mediumsized construction enterprises, such as higher tax burden and cost, more complicated accounting, higher requirements of the contract and invoice management, more standard form of business.Then, puts forward some countermeasures, including carrying out t
4、ax planning reasonably, improving the accounting level, standardizing the enterprise operation model, strengthening the enterprise contract and invoice management, and improving the level of the enterprise management, so as to provide references for the development of the small and medium-sized cons
5、truction enterprises in the background of switching business tax to VAT.Keyword： construction enterprise; business tax; value added tax; tax planning; Received： 2017-03-021 引言营改增是国家从深化改革的总体部署出发做出的重大结构性减税决策。税收政策的改变对各个行业均产生不同程度的影响, 尤其是对建筑行业影响较大。不同学者从不同方面研究了营改增对建筑企业的影响, 譬如李达等对营改增后建筑企业税负与利润的平衡点进行了测算, 得出
6、营改增对于小规模纳税人的建筑企业是有利的, 对一般纳税人的建筑企业则取决于其材料物资可抵扣的进项税额比例;廖敏霞从会计核算、纳税、合同和发票管理三个方面分析了“营改增”对建筑企业的影响, 并建议从提升会计核算水平、合理探索税收筹划、强化内部控制管理等方面来适应营改增政策。在营改增的作用下, 有多种因素制约建筑企业的发展。基于此, 本文通过查阅文献与归纳总结, 从五方面分析营改增对中小建筑企业的影响, 在此基础上提出中小建筑企业营改增的对策。2 营改增对中小建筑企业的影响分析2.1 企业税负与成本增加与营改增之前所缴纳的营业税相比, 理论上税负可以降低。但由于建筑业本身生产周期长、上下游产业链条
7、长等因素影响进项税额的有效抵扣, 可能导致实际税负不降反升。原因如下:一是由于建筑企业材料采购方式造成的税负与成本的增加。三大主材 (钢筋、水泥和木材) 的取得方式包括甲供材和自行采购, 对于甲供材建筑企业可以选择简易计税方法即采用 3%的税率, 当建筑企业采用简易计税方法时, 其自行采购的材料不能进行进项税额的抵扣, 当选择材料全部由甲方提供时, 建筑企业整体进项税抵扣额将减少。对于地材及装饰性材料, 中小建筑企业为降低运输成本通常选取项目所在地不正规的供应商, 一般无法开具增值税专用发票, 因而无法抵扣进项税额。另外, 根据财税201457 号文规定, 商品混凝土 (仅限于以水泥为原料生产
8、的水泥混凝土) 增值税简易计征率统一调整为 3%。因此, 如果建筑企业选取采用简易计税方法的商品混凝土供应商, 只能开具增值税普通发票, 无法进行进项税额的抵扣, 而混凝土在工程总造价中占有较大比例, 从而使企业税负与成本增加。二是中小建筑企业通常采用内部班组施工的方式, 这造成个人劳务报酬不能开具增值税发票, 并且人工费在项目成本中占比较高, 增加了企业的税负。三是对于机械设备, 其费用主要包括维修费用和租赁费用, 但由于租赁费用无法进行进项税的抵扣, 且营改增后租赁费率为 17%, 增加了企业的成本负担。2.2 企业会计核算更加复杂营业税制下, 应交税费只有应交营业税科目, 且会计核算方法
9、简单, 营业税等于营业额乘以相应税率。营改增后, 增值税属于价外税, 所有的财务指标在核算的过程中都要进行价税分离, 因此为满足营改增后会计核算要求, 一般纳税人应当增设相应的会计明细科目。在此基础上, 企业还应按项目设置辅助账, 反映各项目的销项税额、进项税额及已缴纳税金等累计发生额, 以便于清查税款。另外, 建设单位需要将工程价款区分为不含销售额和销项税额, 施工企业分别将其作为成本、费用和进项税额进行核算。因此, 对于销售环节产生的销项税额和采购环节产生的进项税额, 会计核算中还要设置专门的科目进行核算, 会计合算的复杂度提高。2.3 对合同管理与发票管理的要求提高营改增对相关业务的合同
10、和发票都有更为严格的要求。建筑企业在签订合同时, 应当就如何选择合适的供应商、如何在合同中对于增值税的相关事项作出合理合法约定等问题进行考虑。另外现有的合同文本和合同管理制度均是在营改增之前制定的, 对于增值税的相关内容可能涉及较少或未涉及, 因此, 建筑企业在签订合同之前要仔细审核合同文本, 对其进行必要的修订。营改增对企业发票管理的质量要求也相应提高, 对于增值税发票的处理方法 (如购买、遗失、作废等) 与普通发票均有较大差别, 处理程序也相对复杂, 并且税务部门对于发票的稽查和管理更加严格, 直接影响企业应纳增值税额。增值税的抵扣需要凭专用发票, 对于增值税发票可分为增值税专用发票和增值
11、税普通发票, 作为一般纳税人的建筑企业, 两种类型的发票均可开具, 这一改变对于建筑企业发票管理存在以下影响:一是企业涉税风险增加, 建筑企业为了增加增值税进项税额的抵扣, 可能向房地产企业虚开发票, 而目前我国已建立税控系统, 对于虚开发票法律将会进行严厉的处罚。二是进项税额无法抵扣的风险增加。一般纳税人增值税进项税额的抵扣需要在规定的时间内通过认证进行, 而营改增后, 中小建筑企业在很多情形下无法取得增值税发票, 另外, 也存在由于财务人员业务疏忽取得的虚开、伪造、作废等发票的风险。2.4 冲击挂靠、分包等经营形式根据当前的建筑市场环境和资质要求, 中小建筑企业多采用挂靠的经营模式。营改增
12、后这种经营模式将受到冲击, 最显著的表现为合同施工方与实际施工方的不统一, 并且在这种经营模式下, 企业要缴纳一定比例的挂靠管理费用, 由于进项税抵扣不足, 11%的增值税会直接造成企业亏损。另外, 这种经营模式会使虚开发票的现象增加, 增加了企业的涉税风险。对于工程分包, 很多中小建筑企业为了节省施工成本, 往往选取不具有资质或小规模纳税人的施工单位进行分包, 这就造成无法进行进项税额的抵扣或抵扣额较低, 进一步增加了企业的成本负担。3 中小建筑企业营改增的对策3.1 合理进行税务筹划为了适应营改增, 中小建筑企业应当对企业的经营活动进行全方位的税务筹划。首先, 对营改增后的税负进行测算和评
13、估, 中小建筑企业应当充分利用最新的税收政策, 按照历史的财务数据和财务估算分析营改增对利润、成本、现金流等方面的影响, 对税改前后的税负率变化情况进行测算, 及时对业务流程、采购方式等进行有效的调整;其次, 与税务机关建立良好的沟通关系, 帮助企业解决各种税收管理问题, 同时要关注最新的政策动态, 学习新的政策规定;最后, 对造成企业税负增加的关键环节进行梳理, 探索合理的财务管理模式, 最大程度的降低企业税负。3.2 提高会计核算水平营改增后, 会计核算的复杂度提高, 相应的企业需要提高会计核算的水平, 具体措施有:一是完善企业的会计核算制度。建筑企业的工程项目一般涉及资金较大, 会计核算
14、应当以数字信息准确性、及时性、真实性为原则, 为企业对于策略和计划的调整提供保证;二是增强财务管理人员的专业性。很多中小建筑企业对于财务管理意识不够, 未配备专业的财务管理人员, 增加了企业成本超支的风险。企业应当加强财务管理人员的培训, 熟知改革后的会计核算变化, 提高业务的熟练度, 避免由于业务不熟造成的损失;三是提高企业的风险防范意识。在物资采购时, 应尽量选择会计核算制度健全的企业, 防止由于无法开具增值税发票造成的税负增加。3.3 加强合同与发票的管理企业应当根据增值税制度的管理要求, 进一步修订和完善企业的合同审批环节和内容, 规范合同主体, 完善合同文本的重要条款, 尽量选取证件
15、齐全、实力较强的供应商签订采购合同。在合同评审的过程中要注重对于发票的管理, 保证合同主体与开具发票的主体相统一, 建筑企业有权要求先开票后付款。合同签订后, 要对合同的履行情况进行管理与控制。由于增值税实行以票抵税的原则, 因此, 企业应当配备增值税发票的专门人员, 加强对增值税发票的管理。对于专用发票的领用, 应当设定开票的限额;开具发票应当考虑对企业纳税业务和经营业务的影响;在发票传递的过程中, 应当严格控制, 防止发票的丢失或破损;营改增后, 对于发票的认证和抵扣时间具有严格的要求, 因此发票管理人员应当对时间进行明确, 避免给企业造成损失。3.4 规范企业经营形式中小建筑企业要改变传
16、统的挂靠经营模式, 加强企业的内部管理能力, 实现合同主体、核算主体和发票主体的统一, 避免对进项税额无法进行正常抵扣。首先应对企业的合同主体与发票主体相统一, 避免虚开增值税发票等行为的发生。其次, 实现财务核算的集中统一。中小建筑企业在进行材料采购时, 应当与货款支付相分离, 材料采购合同必须由企业相关法律部门进行审查后签订, 由相关责任人审核签字后, 交由财务部门根据采购合同的约定统一付款给供应商。另外, 中小建筑企业应当努力提升自身的资质水平, 减小对于挂靠经营形式的依赖性。在对工程进行分包时, 应对选择的建设单位资质进行严格审查, 避免由于非法分包给企业带来损失。4 结语本文分析了营改增对中小建筑企业税负与成本、会计核算、合同与发票的管理、经营形式等方面的影响, 并提出合理进行税收筹划、提高会计核算水平、加强合同与发票管理、规范企业经营形式的对策, 以消除营改增给企业带来的不利影响, 促进中小建筑企业的健康发展。参考文献1李伟, 李卫平.基于营改增的建筑业税收征管问题研究J.建筑经济, 2016 (4) :8-10.
