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1、现金流量表的编制方法二（一）、经营活动现金流量(直接法)直接法与间接法经营活动产生的现金流量有两种编制方法直接法和间接法。直接法以“主营业务收入”为起算点，有助于评价企业未来的现金流量；间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料”时使用。1.销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税）A.本期销售、本期收现 B.以前销售、本期收现 C.预收款（1） 以本期销售收入的基础 主营业务收入其他业务收入（2）调整“应收帐款”项目 净增加（）净减少（） 应收帐款(期初期末)初步调整（3）本期计提的坏帐准备（）本期转回多提的坏帐准备（）借：管理费用贷：坏帐准备 （“应收帐款”）（2）中减少
2、数已加上此处坏帐准备应减去再调整例:1.销售商品价款 1000 万，已收现；2、收回上期应收款 80 万，3、销售商品价款 90 万，未收现；期初 期末应收帐款 100 110主营业务收入=100090=1090应收帐款 =100110= -101080 与采用统计的方法处理一致。如 4、本期计提坏帐准备 6 万元；主营业务收入=100090=1090应收帐款=100-（1106）=-41086注：本期注销坏帐以及收回已注销的坏帐,不需再调整（4）现金折扣（）因:借:应收帐款 100贷：主营业务收入 100借：银行存款 99借：财务费用 1贷：应收帐款 100再调整（5）“应收票据”项目 净增
3、加（）净减少（）应收票据(期初期末)初步调整（6）贴现息（）再调整（7）带息票据期末计息（）再调整（8）“预收帐款”项目 净增加（+）净减少（-）初步调整（9）销售退回、抵减流入量，而不作为流出量（10）以非现金资产抵偿应收款（）再调整（11）以本期“销项税”为基础基础借：银行存款 234借：应收帐款 117贷：收入 300贷：应交税金应交增值税（销项税）51 借：在建工程 107贷：库存商品 90贷：应交税金应交增值税（销项税）17总结:销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入？其他业务收入+应交税金（应交增值税销项税额）+应收账款(期初余额期末余额)+应收票据(期初余额期末余额)+预收帐
4、款(期末余额期初余额)当期计提的坏账准备+本期转回多提的坏帐准备票据贴的利息以非现金资产抵偿应收款现金折扣 2、收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教育费附加返还款“收到税费的返还”=退回增值税+所得税+消费税+关税+教育费附加返还款等。3.收到其他与经营活动有关的现金收到押金 其他应付款罚款收入 营业外收入赔款 其他应收款固定资产发生的赔款 投资活动的现金流入期初 期末 差额其他应付款 20 27 7其他应收款 20 13 74、购买商品、接受劳务支付的现金（包括付现的进项税）A.本期购货、本期付现B.上期购货、本期付现C.预付款（1）以本期销售成本为基础 主营业务成本基础 其他
5、业务支出 存货本期增加数例：主营业务成本为 1000 万元期初 期末存货 100 万 60 万假设：外购存货均已付款；增加的存货均为外购的；减少的存货均为外销的；不考虑增值税。存货：期初本期增加本期减少=期末本期增加数=本期减少数（期末期初）=本期销售成本（期末期初）=1000（60100）=960（2）调整“存货” 净增加（）初步调整 净减少（） 存货(期末期初) （3）本期计提的存货跌价准备（） 本期转回存货跌价准备()再调整（4）“应付帐款”项目 净增加（）净减少（） 应付帐款(期初期末)初步调整（5）取得现金折扣（）再调整（6）“应付票据” 净增加（）初步调整 净减少（）应付票据(期初
6、期末)（7）带息票据期末计息（）再调整借：财务费用贷：应付票据(8)“预付帐款” 净增加（）净减少（） 预付帐款(期末期初)初步调整（9）非外购增加存货（）工资费用分配 生产成本计提福利费 制造费用折旧投资转入接受捐赠再调整（10）非外销减少的存货（）再调整对外投资对外捐赠工程建设领用 转入在建工程行政管理、销售部门领用 转入管理费用、营业费用盘亏、毁损前面假定 销售成本=减少（11）以非现金资产抵偿应付款（）再调整（12）以本期“进项税”为基础。基础 总结:购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本.其他业务支出+应交税金（应交增值税进项税额）n+存货(期末余额期初余额)n+应付账款(期初余
7、额期末余额)n+应付票据(期初余额期末余额)n+预付账款(期末余额期初余额)+本期计提的存货跌价准备本期转回的存货跌价准备取得现金折扣当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产大修理费 +非外销减少的存货非现金资产抵偿例：A 公司本期利润表的有关项目如下：主营业务收入 2000 万 主营业务成本 1800 万管理费用 200 万其中： 坏帐准备计提 10 万存货跌价准备 20 万财务费用 30 万其中： 发生的现金折扣 8 万贴现息 6 万取得现金折扣 5 万资产负债表上的有关项目如下：期初 期末应收票据 200 130应收帐款 190 260预付帐
8、款 40 50存货 260 220应付票据 70 100应付帐款 340 400预收帐款 60 80销售商品增值税率均为 17%，本期进项税为 240 万；本期工资费用分配，计入生产成本 360 万，制造费用 40 万；管理费用 50 万，按14%计提福利费；本期计提折旧，计入制造费用 30 万，管理费用 35 万本期存货发生毁损，成本为 10 万。求：本期销售商品、提供劳务收现多少；本期购买商品、接受劳务付现多少？本期销售收现：基础 主营业务收入 2000销项税 3402340 应收票据 = 200130 = 70 初步调整 应收帐款 = 190260 = 70预收帐款 = 8060 = 2
9、0 2360 坏帐准备 = 10再调整 现金折扣 = 8贴现息 = 62336本期购货付现：基础 主营业务成本 1800存货 220260 = 40进项税 2402000 应付票据 = 70100 = 30初步调整 应付帐款 = 340400= 60预付帐款 =5040 = 10 1920 存货跌价准备 = 20再调整 现金折扣 = 5非外购增加存货 = （3604040014%30） = -486非外销减少存货 = 1014595.支付给职工以及为职工支付的现金a.支付给职工的: 支付给职工的工资、奖金以及各种补贴等；b.为职工支付的: 如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工
10、交纳的商业保险金等。注：不包括:(1)离退休人员(在“支付其他与经营活动有关的现金”中反映)(2)工程建设人员的工资、福利费；应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中反映应以“应付工资、应付福利费”的借方发生额，即货币资金流出所对应的科目金额为基础。支付给职工的 =本期工资费用分配数本期计提的福利费应付工资（期初期末）应付福利费（期初期末）接上例： 期初 期末应付工资 50 30应付福利费 20 26支付给职工的 = 45045014%（5030）（2026）= 5276、支付的各项税费反映企业当期实际上交税务部门的各种税金以及支付的教育费附加,不包括计入固定资产价值、实际支
11、付的耕地占用税等。、交纳增值税（交纳给税务部门的）；“应交税金应交增值税（已交税金）”应交税金未交增值税（借方）、交纳所得税 = 所得税应交税金所得税（期初期末）、交纳的城建税、消费税、营业税、教育费附加、房产税等。支付的各项税费=应交税金(销项税-进项税)+ 主营业务税金及附加+所得税+其他业务支出（税金）+管理费用（税金）+应交税金（期初期末）+其他应交款（期初期末） 注：将非经营活动的税金剔除。7、支付的其他与经营活动有关的现金业务招待费离退休人员离退休金 差旅费、办公费 管理费用财产保险费 宣传广告费 营业费用支付押金、备用金 其他应收款 罚款 营业外支出 例.甲公司 2001 年度发
12、生的管理费用为 2200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销 200 万元，计提坏账准备 150 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2001 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。A.105 B.455 C.475 D.675【答案】B解析：支付的其他与经营活动有关的现金管理费用 2200 管理人员工资 950 存货盘亏损失 25 计提固定资产折旧 420无形资产摊销 200 计提坏账准备 150 455( 万元 )（二）
13、投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。比通常的短期投资和长期投资范围要广。1“收回投资所收到的现金”，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。2“取得投资收益所收到的现金”，反映企业因各种投资所收到的现金股利收入、利息收入。不包括债券投资收回的本金和股票股利。3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”，反映的是净额，包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。4“收到的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目
