2015年高会试题与参答

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1、上海国家会计学院远程教育网 http:/2015 年度全国会计专业技术资格考试高级会计资格高级会计实务试题本（本试题共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）案例分析题一（本题 15 分）甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司 2014年度内部控制的有效性实施审计，并于 2015 年 4 月对上述 4 家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：（1）A 公司。A 公司于 2014 年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股，交易前 A 公司与 A1公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对

2、A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施的范围。（2）B 公司。甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能；下属子公司 B1 公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第 14 号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。（3）C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：C

3、 公司自 2014 年初陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C 公司于 2014 年12 月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入C 公司内部控制手册 ；C 公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。（4）D 公司。D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素。

4、上海国家会计学院远程教育网 http:/要求：1.根据资料（1） ，判断 A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当，并说明理由。2.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项说明资料（2）中事项至可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。3.根据资料（3） ，说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由。4.根据资料（4） ，针对 D 公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷，说明甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。案例分析题二（本题 15 分）甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板

5、上市。2014 年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为 10 亿元、6 亿元，负债的平均年利率 6%，发行在外普通股股数为5 000 万股；公司适用的所得税税率为 25%。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网+”模式的深度影响，公司董事会于 2015 年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上+线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目（以下简称“项目” ）建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为 2 亿元。2015 年 3 月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：

6、（1）经营部经理：在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。（2）投资部经理：根据市场前景、项目经营等相关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。（3）董事会秘书：项目所需的 2 亿元资金可通过非公开发行股票（定向增发）方式解决。定向增发计划的要点包括：以现金认购方式向不超过 20 名特定投资者发行股份；发行价格不低于定价基准日前 20 个交易日公司股票价格均价的 90%；如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发结束之日起 12 个月内不得转让的义务。（4）财务总监：董事会秘书所提出的项目融资方案可

7、供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项因素影响。财务部门提供的有关资料显示：如果项目举债融资，需向银行借款 2 亿元，新增债务年利率为 8%；董事会为公司资产负债率预设的警戒线为 70%；如果项上海国家会计学院远程教育网 http:/目采用定向增发融资，需增发新股 2 500 万股，预计发行价为 8 元/股；项目投产后预计年息税前利润为 0.95 亿元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）和（2） ，逐项判断经营部经理和投资部经理的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。2.根据资料（3） ，逐项判断定向增发计划要点至项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分

8、别说明理由。3.根据资料（4）的和项，判断公司是否可以举债融资，并说明理由。4.根据资料（4） ，依据 EBIT-EPS 无差异分析法原理，判断公司适宜采用何种融资方式，并说明理由。案例分析题三（本题 10 分）甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015 年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：（1）会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家（包括已开展业务和尚未开展业务的国家）争取

9、更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。（2）会议审议了公司 2015 年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出发，提出了 2015 年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标、并经会议审议通过。（3）会议听取了公司 2014 年度预算执行情况的报告。财务部就公司 2014 年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业 M 公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长 4 个方面各选取一个关键指标进行对标分析（相关对标数据见下表） ，重点就本公司上海国家会计学院远程教育网 htt

10、p:/与 M 公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。企业名称 营业收入净利率 总资产周转率 资产负债率 营业收入增长率甲公司 3.93% 68.36% 82.79% 16.23%M 公司 3.92% 75.88% 78.53% 22.84%（4）会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从 2015 年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1） ，指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。2.根据资料

11、（2） ，判断甲公司确定年度经营目标的出发点是否恰当，并说明理由。3.根据资料（3） ，针对 4 个关键指标，指出甲公司与 M 公司存在的差距，并提出相应的改进措施。4.根据资料（4） ，指出采用“平衡计分卡”方式进行绩效评价将有哪些方面的改进。案例分析题四（本题 10 分）甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2015 年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：（1）并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将

12、货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务（比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等） 。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。上海国家会计学院远程教育网 http:/（2）并购对价的确定。甲公司对 F 公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计 2015 年可实现净利润为 11 500 万元（含预计可获得的一次性

13、政府补贴 1 500 万元） ；可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。（3）并购贷款的安排。为解决并购资金要求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：向 M 银行申请并购贷款 12 亿元； 并购贷款期限为 5 年； 用甲公司办公大 2 3楼为并购贷款提供足额有效的担保。（4）并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1） ，指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的具体类型，并说明该类型价值链对相关产业发展的影响。2.根据资料（2） ，运用“可比企业分析法”计算

14、 F 公司的价值，并说明如何选择可比企业。3.根据资料（3） ，逐项判断甲公司并购贷款方案要点 至 项是否正确；对不正确的，分别 1 3说明理由。4.根据资料（4） ，指出甲公司并购后财务整合的主要内容。案例分析题五（本题 10 分）甲集团公司（以下简称“集团公司” ）下设 A、B、C 三个事业部及一家销售公司。A 事业部生产 W 产品，该产品直接对外销售且成本全部可控；B 事业部生产 X 产品，该产品直接对外销售；C事业部生产 Y 产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部

15、转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015 年 7 月 5 日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：（1）A 事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产 W 产品 20 000 件，固定成本总额 10 000 万元，单位变动成本 1 万元。1 至 6 月份，本事业部实际生产 W 产品 22 000件（在核定的产能范围内） ，固定成本为 10 560 万元，单位变动成本为 1 万元。为了进一步加强上海国家会计学院远程教育网 http:/对 W 产品的成本管理，本事业部拟于 7 月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通

16、过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增值作业，降低产品成本。（2）B 事业部经理：集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为 10 000 万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售 X 产品 60 000 台，全年平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本 1 万元。1 至 6 月份，本事业部实际生产并销售 X 产品 30 000 台，平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本为 1 万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年 X 产品平均销售价格将降为1.8 万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加 1 000 台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年 X 产品单位变动成本控制目标。（3）C 事业部经理：近年来，国内其他公司研发了 Y 产品的同类产品，