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1、1.刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在 60 万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算?对刘先生的 60 万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下：第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用 5-45的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在 60 万元左右，则月收入为 5 万元，实际适用税率为 30。应缴税款为： (50000-2000)30-337512=(元)第二，兼职专栏作家。在这种合作
2、方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为 30。应缴税款为： 50000(1-20)30-200012=(元)第三，自由撰稿人。其收入属于稿酬所得，预计适用税率为 20，并可享受减征 30的税收优惠，则其实际适用税率为 l4。应缴税款： (1-20) 20(1-30)=67200(元)由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税 52800 元(1 20000-67200)；比调入报社节税 65l00 元(-67200)。2.某企业新购入一台价值 1 00O 万元的机器设备.该设备
3、预计使用年限 5 年。假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为 500 万元，所得税在年末缴纳，所得税税率 25，贴现率 10。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残值。请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税节税情况。解：直线法折旧都是 200，所得税等于 75 万元，所得税现值=所得税*复利现值系数。双倍法下折旧 =2/使用年数*机器净值，最后两年的折旧平摊。 （表咯）从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加速折旧法下 5 年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的，分别为 1000 万元、l500 万元、375 万
4、元。但由于双倍余额递减法使企业前两个年度的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额大幅下降；而后面年度的折旧费用大幅下降，利润与应纳所得税税额相应增加，这实际上是一种将部分税款递延到以后年度缴纳的筹划。考虑到货币的时间价值，可实现相对节税 13.204 万元(284.250-271.046)。3王先生承租经营一家餐饮企业(有限责任公司，职工人数为 20 人) 。该企业将全部资产(资产总额元)租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费 1 0000O 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为 1 90000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用
5、不同的企业性质进行筹划?方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，税率 20%。而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用 5 -35五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：应纳企业所得税税额=1 9000020=38000(元)王先生承租经营所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)王先生应纳个人所得税税额=(52000-2000 12) 20-1250 =4350(元)王先生实际获得的税后收益：52000-4350=47650(元) 方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商
6、户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：应纳个人所得税税额=(1 90000-1 00000-2000 12)35-6750=16350( 元)王先生获得的税后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通过比较，王先生采纳方案二可以多获利 26000 元(73650-47650)。4.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为 1 00 万元( 不含税销售额 )，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额 50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为 1.5
7、 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利? 1 界定纳税人性质现行税制以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据划分。 2 分析比较两种纳税人税负平衡点当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 无差别平衡点增值率（含税销售额）企业年销售额超过 80 万元，应被认定为一般纳税人，需缴纳增值税：10017 一 1 . 5 = 15 . 5 万元如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳增值税（1003 % ）= 3 万元因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企
8、业，年销售额均控制在 80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照 3 的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款 12.5 万元。5：某公司(增值税一般纳税人)主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年该公司设备销售收入为 1170 万元(含税销售额)，并取得售后培训收入 117 万元(含税销售额) ，购进设备的可抵扣项目金额为 100 万元。根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司 2009 年度的应纳增值税销售额为：.应纳增值税销售额= + =1 100(万元)170注：由于该公司的售后培训收入与
9、设备销售属于混合销售范围.根据增值税税法的有关规定，其培训收入应一并征收增值税。由于增值税是价外税，其计税销售额为不含增值税销售额，不含税销售额=含税销售额/(1+增值税率）应纳增值税税额=1 10017-100=87(万元)计算分析该公司应如何进行纳税筹划。参考答案：增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人适用的税率分别为 l7和 13，并且实行进项税额可以抵扣的计税方法，即仅对增值额进行计税(增值税小规模纳税人是以销售额作为计税依据，税率为 3)；而营业税纳税人的税率为 3，5以及 5-20 的幅度税率 (娱乐业)，以全部营业额作为计税依据。增值税纳税人与营业税纳税人税负的差
10、异为纳税人身份的选择提供了筹划空间。如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收人属于营业税征税范围，适用的营业税税率为 5，则：应纳营业税税额=1175=5.85(万元)设备销售公司应纳增值税税额= 701-%（万元)共应缴纳的流转税(营业税+增值税)税额=5.85+70=75.85(万元)筹划后节约流转环节的税款=87-(70+5.85)=11.15(万元)6：卓达房地产开发公司(以下简称卓达公司)2008 年实现营业收入 9000 万元，各项代收款项 2500 万元(包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费)，代收手续费收入 1 25 万
11、元(按代收款项的 5计算)。卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应作为价外费用并入营业额一并计税：应纳营业税税额=(9000+2500+1 25)5=581.25(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25(7+3)=58.13( 万元)应纳税费合计=581.25+58.13=639.38(万元)是否有办法减轻卓达公司的税负呢?参考答案：根据国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知(国税发 l998】217 号) 规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取
12、的水费、电费、燃(煤) 气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收人应当计征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用” ，当然也就不需要缴纳营业税。筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。卓达公司应纳营业税税额=90005=450(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加=450(7+3)=45( 万元)物业公司应纳营业税税额=1255=6.25(万元)物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6.25(7+3)=O.63( 万元)两个公司应纳税费合计=450+45+6.25
13、+0.63=501.88(万元)筹划后节约税费总额=639.38-501.88=137.5( 万元 )7：李先生是一位建筑设计工程师，2009 年，他利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间 1O 个月。获取报酬 30000 元。那么，对这 30000 元报酬，李先生应该要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分 1O 个月支付，每月支付 3000 元呢?如何支付对李先生最有利呢?参考答案：方案一：一次性支付 30000 元。劳务报酬收人按次征税，应纳税所得额超过 20 000-50 000 元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，李先生应缴个
14、人所得税计算如下：应纳税所得额=30000(1-20)=24000( 元)应纳个人所得税税额=2000020+400030=5200(元)或者应纳个人所得税税额=30000(1-20)30-2000=5200(元)方案二：分月支付。每月应纳个人所得税税额=(3000-800)20=440(元)10 个月共负担个人所得税税款=44010=4400(元)按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为：节税额=5200-4400=800( 元)在上述案例中，分次纳税可以降低税负，其原因在于分次纳税把纳税人的一次收入分为多次支付，既多扣费用，又免除一次收人畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。8：某建设单位 B
15、 拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在 工程承包公司 A 的组织安排下，施工企业 C 最后中标。于是建设单位 B 与施工企业 C 签订承包合同，合同金额为 6000 万元。另外，建设单位 B 还支付给工程承包公司 A 300 万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司 A 收取的 300 万元中介服务费须按服务业税目缴纳 5的营业税。如果工程承包公司 A 承包建筑工程业务，A 与 B 直接签订建筑工程承包合同 6300 万元，然后再以 6000 万元标准将承包的建筑工程业务转包给 C，则 A 公司的收入应按建筑业税目缴纳 3的营业税。比较分析两个方案哪个节水效果最好? 参考答案：方案
16、一：A 公司收取 300 万元中介费，缴纳服务业营业税：应纳营业税税额=3005=15(万元)方案二：A 公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳建筑业营业税：应纳营业税税额=(6300-6000)3=9(万元)方案一比方案二实现节税额=1 5-9=6(万元 )显然，A 公司经过纳税筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，使原适用 5税率收人项目转化为适用 3税率收入项目，税率的降低使纳税人实现了依法节约税金的目的。9.某食品零售企业年零售含税销售额为 150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用 17的增值税税率。该企业年购货金额为 80 万元(不含税) ，可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划?该企业支付购进食品价税合计=80(1+17
