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1、第十八章资产负债表日后事项考情分析本章近三年考试中主观题和客观题均有出现，但以主观题为重点，所占分值较大。其中。2010 年客观题 1 分，计算分析题 10 分；2009 年综合题 18 分；2008 年客观题 1 分。本章适合与销售退回、或有事项、资产减值准备计提等结合出题，是重要的一章。内容介绍本章讲三节内容：第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项其中，资产负债表日后调整事项的处理是本章的重点。内容讲解第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。四个
2、要点：（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。按照会计法规定，我国的会计年度采用公历年度，即 l 月 1 日至 l2 月 31 日。因此，年度资产负债表日是指每年的l2 月 31 日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。比如某企业提供的是半年度报告，那么资产负债表日可以是 6 月 30 日。（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司） ，董事会有权批准对外公布财务报告。因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务
3、报告报出的日期，不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：（一）报告年度次年的 1 月 1 日或报告期间下一期
4、第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。比如某公司 2010 年的年报在 2011 年 3 月 20 日批准报出，那么 2010 年资产负债表日后事项的期间就是从 2011 年 1 月 1 日2011 年 3 月 20 日。根据我国的实际情况，一般都会在每年的 4 月 30 日之前批准报出上年的财务报告，但也会有些特殊情况。（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。接
5、上例，如果该公司在 2011 年 3 月 20 日又发生了新的事项，影响上年度的报告，则董事会可能再次开会审议批准 3 月 20 日后发生的事项，第二次董事会会议可能调整到4 月 1 日，这种情况下，应该将 4 月 1 日，即董事会再次批准的时间作为判断资产负债表日后事项涵盖期间的依据。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制
6、的财务报表产生重大影响的事项。注意：若不足以影响我们对财务报告的阅读，或者对报告的阅读不足以导致我们决策上的差别，影响非常小，那么我们就不将其认定为资产负债表日后事项。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；比如，2010 年 11 月 15 日公司向公司销售一批商品，之后公司发生财务困难，未能及时付款，到 2010 年 12
7、月 31 日，公司据估计对该项应收账款计提了 20%的坏账准备，2011 年 1 月 15 日公司倒闭。根据法院所裁定清偿的顺序，公司的销货款预计只能收回 20%，此时应补提 60%的坏账准备。该事项影响重大，且在资产负债表日已经存在，日后进一步发展的，应按照日后调整事项处理。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；比如，2010 年 12 月，公司销售一批商品给公司，销售后公司发来一份传真说明产品质量有问题要求退货，2011 年 1 月 20 日公司将产品退回给公司，那么对公司来说，在 2010 年销售时确认了收入，但对方提出退货要求时因为并未真正收到退
8、货，故没有做销售退回的处理。而 2011 年 1 月份有了新的证据，即收到了退回的商品，这种情况应将销售退回的金额调整报告年度（2010 年度）的财务报告。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【例题 1单选题】甲公司 2010 年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2011年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2011 年 4 月 3 日。甲公司 2011 年 1 月 1 日至 4月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的是（） 。A.3 月 1 日发现 2010 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3 月 11 日临时股东大会决议购买乙
9、公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕C.4 月 2 日甲公司为从丙银行借入 8 000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2011年 1 月 5 日与丁公司签订答疑编号 正确答案A答案解析选项 A，在日后期间发现报告年度的差错，报告年度资产负债表日反映的财务状况有问题，应作为调整事项；选项 B、C、D，在报告年度资产负债表日并不存在，不属于调整事项，而是非调整事项，只需要表外披露。【例题 2单选题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（） 。A.为子公司的
10、银行借款提供担保B. 对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不致D. 债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回答疑编号 正确答案C答案解析选项 ABD 均符合日后非调整事项的定义和特征，属于日后非调整事项。 （二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的特点是：（1）事项在资产负债表日并不存在；（2）影响比较重大，若不说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产
11、负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利或利润。比如 2011 年 1 月2011 年 3 月 30 日（资产负债表日后期间） ，董事会已经批准了2010 年的股利分配方案，这个批准方案属于日后非调整事项，即其只能在 2010 年的年报中做表外披露，而在股东大会 2011 年正式批准时再做相应的账务处理。【例题 3
12、多选题】企业自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（） 。A.董事会作出出售子公司决议B. 董事会提出现金股利分配方案C.董事会作出与债权人进行债务重组决议D. 因冰冻天气给企业库存商品造成重大损失答疑编号 正确答案ABCD 第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则总的原则：先做出相关的账务处理；再根据账务处理来调整报告年度财务报表相关项目的金额。故调整事项类似于会计政策变更的追溯调整和前期差错更正的追溯重述。处理思路：分为税前、所得税、税后三个阶段。具体要求和技巧：在对上述每个阶段处理时，先按照当年的业务处理，然后换账户：1. 涉及损益的事项
13、，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。2. 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配 未分配利润 ”科目核算。3. 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4. 进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。注意：中级会计实务中，对以前年度的追溯出现在下列业务中：会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后调整事项，这
14、三个内容可以结合起来学习。【例题 4多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（） 。A.董事会通过报告年度利润分配预案B. 发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D. 新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同答疑编号 正确答案BCD答案解析本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项 A 属于非调整事项。对于 B 选项应该注意，资产负债表日后发现报告年度的差错，首先应该执行的是资产负债表日后事项的处理规定。 二、调整事项的具体会计处理方法为简
15、化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日是次年 3 月 31 日，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字，金额单位以万元表示。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例题 5计算分析题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在 209 年8 月向乙
16、公司交付 A 产品 3 000 件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。209 年 11 月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿 9 000 000 元。209 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债 6 000 000 元，乙公司未确认应收赔偿款。210 年 2 月 8 日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司 8 000 000 元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 8 000 000 元。 （假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣） 。分析：本例中，人民法院 210 年 2 月 8 日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即 209 年 12 月 31 日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作
