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1、1(一 )自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计人所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计人当期营业外收支。建造固定资产领用工程物
2、资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计人所建工程项目的成本。上述项目涉及增值税的，还应结转其相应的增值税额。符合资本化条件，应计人所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第 17 号借款费用的有关规定处理。 企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 例：207 年 1 月 1 日，某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下：(1)1 月 8 日购入工程物资一批，价款为
3、300 000 元，支付的增值税进项税额为 51 000元，款项以银行存款支付。(2)2 月 3 日领用生产用原材料一批，价值为 32 000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5 440 元。(3)1 月 8 日至 6 月 30 日，工程先后领用工程物资 272 500 元( 含增值税进项税额)。(4)6 月 30 日对工程物资进行清查，发现工程物资减少 48 000 元(含增值税进项税额) ，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿 30 000 元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为 27 000 元。(5)工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳
4、务支出为 35 000 元。(6)工程建设期间发生工程人员职工薪酬 65 800 元。(7)6 月 30 日，完工并交付使用。账务处理如下：(1)购入工程物资工程物资的入账价值300 000+51 000351 000( 元)借：工程物资 351 000贷：银行存款 351 000(2)领用原材料 借：在建工程仓库 37 440贷：原材料 32 000应交税费应交增值税(进项税额转出) 5 440 (3)工程领用物资借：在建工程仓库 272 500贷：工程物资 272 500(4)2建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程仓库 18 000其他应收款 30 000贷：工程物资
5、48 000剩余工程物资的实际成本(含增值税进项税额) 351 000272 50048 00030 500(元) ，计划成本为 27 000 元 剩余工程物资所包含的增值税进项税额(300 000+51 000)一 272 50048 000(1+17)4 43162(元)借：原材料 27 000应交税费应交增值税(进项税额) 4 431 62贷：工程物资 30 500材料成本差异 93162(5)辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程仓库 35000贷：生产成本辅助生产成本 35 000(6)计提工程人员职工薪酬借：在建工程仓库 65 800贷：应付职工薪酬 65 800(7)工程完工
6、交付，固定资产的入账价值37 440+272 500+18 000+35 000+65 800=428 740(元)借：固定资产仓库 428 740贷：在建工程仓库 428 740(二 )出包方式建造固定资产出包工程的成本构成企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计人各固定资产价值的待摊支出。(1)建筑工程、安装工程支出。由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承包商承建，因此，工程的具体支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是
7、构成在建工程成本的重要内容，发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计人在建工程成本。(2)待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计人某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。其中，征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计人在建工
8、程成本，应确认为无形资产(土地使用权 )。 例：甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由 3 个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。207 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司3签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为 5 000 000 元，建造冷却塔的价款为 3 000000 元，安装发电设备需支付安装费用 500 000 元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费) ：(1)207 年 2 月 10 日，甲公司按合同约定向乙公司预付 10备料款 800 000 元，其中发电车间 500 000 元，冷却塔 30
9、0 000 元。(2)207 年 8 月 2 日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到 50，甲公司与乙公司办理工程价款结算 4 000 000 元，其中发电车间 2 500 000 元，冷却塔 1 500 000 元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。(3)207 年 10 月 8 日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计 3 500 000 元(含增值税进项税额)，已用银行存款付讫。(4)208 年 3 月 10 日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算 4 000 000 元，其中，发电车间 2 500 000 元，冷却塔 1 500 000 元。甲公司向乙公司
10、开具了一张期限 3 个月的商业票据。(5)208 年 4 月 1 日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。(6)208 年 5 月 10 日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000 元，款项已支付。 (7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计 290 000 元，已用银行存款付讫。 (8)208 年 5 月，进行负荷联合试车领用本企业材料 100 000 元，发生其他试车费用50 000 元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入 200 000 元。(9)208 年 6 月 1 日，完成试车，各项指标达到设计要求。甲公司的账务处理如下：(1)20
11、7 年 2 月 10 日，预付备料款借：预付账款 800 000贷：银行存款 800 000(2)207 年 8 月 2 日，办理建筑工程价款结算借：在建工程建筑工程(冷却塔) 1 500 000在建工程建筑工程(发电车间) 2 500 000贷：银行存款 3 200 000预付账款 800 000(3)207 年 10 月 8 日，购入发电设备。借：工程物资发电设备 3 500 000贷：银行存款 3 500 000(4)208 年 3 月 10 ，办理建筑工程价款结算借：在建工程建筑工程(冷却塔) 1 500 000在建工程建筑工程(发电车间) 2 500 000贷：应付票据 4 000
12、000(5)208 年 4 月 1 日，将发电设备交乙公司安装。 借：在建工程在安装设备(发电设备) 3 500 000贷：工程物资发电设备 3 500 000(6)208 年 5 月 10 日，办理安装工程价款结算借：在建工程安装工程(发电设备) 500 000贷：银行存款 500 0004(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程待摊支出 290 000 贷：银行存款 290 000(8)进行负荷联合试车借：在建工程待摊支出， 150 000贷：原材料 100 000银行存款 50 000借：银行存款 200 000 贷：在建工程待摊支出 200 000(9)结转
13、在建工程 计算分配待摊支出待摊支出分配率(290 000+150 000200 000)(5 000 000+3 000 000+500 000+3 500 000)100240 00012 000 0001002发电车间应分配的待摊支出5 000 0002100 000(元)冷却塔应分配的待摊支出3 000 000260 000(元) 发电设备应分配的待摊支。出(3 500 000+500 000)280 000(元)计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本5 000 000+100 0005 100 000( 元)冷却塔的成本3 000 000+60 0003 060 000( 元)发电设备的成本(3 500 000+500 000)+80 0004 080 000(元)借：固定资产发电车间 5100 000固定资产冷却塔 3 060 000固定资产发电设备 4 080 000贷：在建工程建筑工程(发电车间) 5 000 000在建工程建筑工程(冷却塔) 3 000 000在建工程安装工程(发电设备) 500 000在建工程在安装设备(发电设备) 3 500 000在建工程待摊支出 240 000
