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1、1可供出售金融资产股票发生减值计入资产减值损失的金额=初始取得时股票的入账价值-当前的公允价值此时确认的可供出售金融资产的公允价值变动=上期的公允价值-当期的公允价值例如：A 公司 2007 年 3 月 10 日购买 B 公司发行的股票 300 万股，成交价为 14.7元/股，另付交易费用 90 万元，占 B 公司表决权 5%，作为可供出售金融资产核算；2007 年 4 月 20 日 B 公司宣告现金股利 1200 万元；5 月 20 日收到现金股利；2007 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 13 元，A 公司预计股票价格下跌是暂时性的；2008 年 12 月 31 日，B 公司因违
2、反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B 公司股票的价格发生严重下跌。2008 年 12 月 31 日收盘价格为每股市价为 6 元。正确处理：（1）2007 年 3 月 10 日购买 B 公司发行的股票借：可供出售金融资产成本（30014.7+90）4500贷：银行存款 4500（2）2007 年 4 月 20 日 B 公司宣告现金股利，由于 A 公司所占股份很低，应适用成本法的分红原理，即投资当年的分红应确认投资收益。借：应收股利（12005%）60贷：投资收益 60（3）2007 年 5 月 20 日收到现金股利借：银行存款 60贷：应收股利 60（4）2007 年 12 月 3
3、1 日，该股票每股市价为 13 元借：资本公积其他资本公积 （450030013）600贷：可供出售金融资产公允价值变动 600（5）2008 年 12 月 31 日，确认可供出售金融资产减值确认可供出售金融资产减值损失=45003006=2700（万元）借：资产减值损失 2700贷：资本公积其他资本公积 600可供出售金融资产公允价值变动 2100可供出售金融资产债券发生减值计入资产减值损失的金额=期末的债券计提减值前的摊余成本-当前的公允价值此时确认的计入可供出售金融资产的公允价值变动的金额=发生减值的金额-资本公积转入资产减值损失的金额A 公司于 2007 年 1 月 1 日从证券市场上
4、购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1 000 万元，实际支付价款为 1 005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。假2定按年计提利息。2007 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930万元。2008 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 925 万元。20
5、08 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 910 万元。正确的处理：2008 年 1 月 2 日持有至到期投资的账面价值1 00034.657.9243.27930（万元） ，公允价值为 925 万元，应确认的资本公积9309255（万元） 。（1）2007 年 1 月 1 日 借：持有至到期投资成本1 000 应收利息50 （1 0005%） 贷：银行存款1 015.35 持有至到期投资利息调整34.65 （2）2007 年 1 月 5 日 借：银行存款50 贷：应收利息50 （3）2007 年 12 月 31 日 应确认的投资收益（1 00034.65）6%965.35
6、6%57.92（万元） 应收利息1 0005%50（万元） ，持有至到期投资（利息调整）57.921 0005%7.92（万元） 借：应收利息 50 持有至到期投资利息调整7.92 贷：投资收益57.92 计提减值前摊余成本1 00034.65+7.92973.27（万元） （即持有至到期投资的账面价值） 减值损失973.2793043.27（万元） 借：资产减值损失43.27 贷：持有至到期投资减值准备43.27 2007 年年末计提减值后摊余成本为 930 万元。 （4）2008 年 1 月 2 日 持有至到期投资的账面价值1 00034.65+7.9243.27930（万元） 公允价值为
7、 925 万元，应确认的资本公积9309255（万元） （借方） 借：可供出售金融资产成本1 000 持有至到期投资减值准备43.27 持有至到期投资利息调整26.73（34.657.92） 资本公积其他资本公积5 贷：持有至到期投资成本1 000 可供出售金融资产利息调整26.73 公允价值变动48.27 2008 年末的处理为： 借：应收利息50 可供出售金融资产利息调整5.8 贷：投资收益55.83（投资收益的计算：930*6%55.8 实际和持有到期投资中的投资收益一样的计算方法为：期初摊余成本*实际利率 ，而期初摊余成本则为 2007 年期末摊余成本 故为 930 ）2008 年末未
8、计提减值前的账面价值9305.8935.8（万元） 应计提的减值935.891025.8（万元） 借：资产减值损失25.8 贷：资本公积其他资本公积5 可供出售金融资产公允价值变动20.8一、可供出售金融资产减值的确认与账务处理(一 )可供出售债务工具投资减值的确认与计量企业根据客观证据判断可供出售债务工具是否发生减值损失时，应注意以下几点：(1)客观证据相关的事项 (也称“损失事项”)必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计量。对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。(2)企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值，因
9、而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。(3)债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。但是，如果企业将债务人或金融资产发行方的信用等级下降因素与可获得的其他客观的减值依据联系起来，往往能够对金融资产是否已发生减值做出判断。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。例 1205 年 1 月 1 日， 红星公司按面值从 债券二级市场购人海通公司公开发行的债券 10000 张，每张面值 100 元，票面利率 3，划分 为可供出售金融资产。205
10、年 12 月 31 日，该债券的市场价格为每张 100 元。206 年，海通公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。206 年 1 月 1 日，该债券的公允价值下降为每张 80 元。红星公司预计，如海通不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 207 年，海通公司调整产品结Comment g1: 摊余成本*实际利率 （1000 000-0 的减值）*3%、=30 0004构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。207 年 12月 31日，该债券的公允价值已上升至每张 95元。假定红星公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 3，且不考虑其他因素，
11、 则红星公司有关的账务处理如下：(1)205 年 1月 1日购入债券 借：可供出售金融资产成本 1000000 贷：银行存款 1000000 (2)205 年 12月 31日确认利息、公允价值变动 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。 (3)206 年 12月 31曰确认利息收入及减值损失 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 借：资产减值损失 200000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 200000 由于该债券的公允
12、价值预计会持续下跌，红星公司应确认减值损失。 (4)207 年 12月 31日确认利息收入及减值损失回转 应确认的利息收入(期初摊余成本 1000000-发生的减值损失 200000)3=24000(元) 5借：应收利息 30000 贷：投资收益 24000 可供出售金融资产利息调整 6000 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 减值损失回转前，该债券的摊余成本=1000000-200000-6000794000 元。 207 年 12 月 31 日，该债券的公允价值 =950000 元 应回转的金额=950000-794000=156000(元) 借：可供出售金融资产公允价值
13、变动 156000 贷：资产减值损失 156000 (二 )可供出售权益工具投资减值的确认与计量企业在根据客观证据判断可供出售权益工具投资是否发生减值损失时，应注意以下几点：(1)可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重(通常指下降幅度超过 20)或非暂时性简陋常指公允价值持续低于其成本超过 6 个月)下跌的。同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。(2) 权益工具投资在活跃市场上没有报价，从而不能根据其公允价值下降的严重程度或持续时间来进行减值判断时，应当综合考虑其他因素(如被
14、投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等)是否发生重大不利变化。(3)可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 例 2205 年 1 月 1 日，大 华公司从股票二级市场以每股 15 元的价格购入红光公司发行的股票 2000000 股，占红光公司有表决权股份的 5，对红光公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 205 年 5 月 10 El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利 400000 元。205 年 12 月 31
15、 日，该股票的市场价格为每股 13 元。大华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。206 年，红光公司因违Comment g2: 是上年的股利 冲减成本Comment g3: 公允价值减少 资本公积减少 Comment g4: 账面的 用现在的减去开始的Comment g5: 回升 先补回减少的资本公积 6犯相关 证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响， 红光公司股票的价格发生下挫。至 206年 12月 31日，该股票的市场价格下跌到每股 6元。207 年，红光公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 12月 31日，该股票的市场价格上升到每股 10元。假定 206年和 207年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则大华公司有关的账务处理如下： (1)205 年 1月 1日购入股票 借：可供出售金融资产成本 30000000 贷：银行存款 30000000 (2)205 年 5月确认现金股利 借：应收股利 400000 贷：可供出售金融资产成本 400000 注：收到投资前的股利，冲减成本。此时，可供出售金融资产的账面余额2960万元(3
