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1、注册会计师审计风险与防范研究【摘要】在社会经济的快速发展之下，经济生活变得更加复杂多样化，注册会计师以及会计师事务所面对的风险不断增加，不断壮大和强化，注册会计师就必须树立风险防范意识，加大风险管理力度。对于审计风险的构成和形成原因的充分认识，才能够采取有效的对策应对，防范和避免面临的风险。我国注册会计师审计的内部环境和外部环境还不够完善，仍面临着非常大的审计风险。文章中将我国注册会计师审计风险较高的产生的原因做出分析，并对此提出了相关的防范对策。【关键词】注册会计师 审计风险 防范 对策1、审计风险概述（1）审计风险的定义我国在独立审计具体准则第 9 号内部控制与审计风险对于审计风险的解释是
2、：“审计风险是指会计报表存在重大错报风险和漏报， 而注册会计师对审计后发表不恰当审计意见的可能性” 。所以说对于审计风险可以从两个方面进行理解：一是指执业的注册会计师对被审计单位执行审计程序之后，对于被审计单位提供的财务报表在财务状况、现金流量与经营成果等等进行客观公允地披露，那么对于这方面就会在实际中存在错误的可能性；二是指执业的注册会计师对于企业发表的保留意见的财务报告，也是存在正确性和公允性的。（2）审计风险的构成审计风险是由两部分构成的，其审计风险模型为：审计风险（AR）=重大错报风险（MMR）检查风险（DR） 。对于重大错报风险的定义是注册会计师审计之前，会计报表存在着重大错报的可能
3、性，也就是说审计人员在对被审计单位执行审计程序之前，被审计单位的财务报表存在着令报表使用者做出错误的的决策或者遭受经济损失的可能性。它可以在整体上分为会计报表层次方面的重大错报风险和认定层次方面的重大错报风险，其特征是客观性、可以被识别、未知性、因为审计单位和审计目标的不同而存在不同等等。对于检查风险的定义是对于某一认定存在错报，该错报单独或者和其他错报一起是重大的，然而注册会计师并没有发现的可能性。注册会计师唯一可以进行管理和控制的风险就是检查风险，它具有独立性，并不受固有风险和控制风险的影响，而且与注册会计师的审计工作是密切相关的，对于注册会计师在使用审计程序时要存在有效性。检查风险的实际
4、状况与注册会计师所执行的审计工作是密切相连的，注册会计师在审计工作过程中，就是利用自身的审计程序，收集有效的证据将检查风险予以降低，最终将审计风险控制在可接受的范围之内。（3）防范审计风险的意义如果注册会计师审计不成功不但会给会计师事务所及注册会计师的专业质量以及行业未来发展带来不利影响，造成广大投资者的利益受到损失，而且还会影响我国市场经济持续性稳定发展，所以说，对于审计风险的深入研究，分析我国注册会计师审计风险产生的原因，提出相应的应对措施和对策，对于我国审计行业的发展都具有非常重要的意义。对于审计风险的研究既是对理论方面的深入分析，同时也是在实践中经常遇到问题的探讨。因而，加强对注册会计
5、师审计风险的研究既能够完善相关的审计理论，同时也促进我国审计实践工作的健康稳定发展。2、注册会计师审计风险产生的原因（1）审计人员综合素质有待提高我国注册会计师行业的对于人员报考情况没有进行严格限制，只是在学历上要求专科以上学历即可，对于综合素质水平要求不高；而且我国在每年通过注册会计师考试的人数并不是很多，导致在执行审计业务过程中，很多人并没有执业的资格，知识水平和能力都不是很高，通过挂靠在其他事务所进行审计业务的开展，由那些拥有执业资格的注册会计师负责形式上的签字，这使得审计人员的综合素质较低，审计风险增加。很多学历较低的会计人员因为自身知识、经验以及能力的原因，没有树立起一定的风险意识，
6、对于执业过程中业务的判断带来影响。同时，注册会计师行业后续教育没有真正跟上，并且没有实质性的实践意义，往往只是表面文章。（2）注册会计师所采用的现代审计方法具有局限性在现代审计方法中，往往重视审计成本与审计风险的平衡性，在采取的审计程序之中允许存在一定的审计风险，使得很多的审计方法在运用上并不是很适合一些业务，导致审查的结果与实际存在偏差。即便是对一些方法理论上研究较深，但是在实践运用中，审计人员对其把握性利用还是做不到，导致一些结论都是主观上的认识，与客观事实之间存在一定的偏差。（三）审计对象的复杂化和审计业务多样化的增强在受托责任的发展之下，审计业务变得非常多样化，审计服务的范围逐渐拓展到
7、公司风险评估、咨询等等，审计业务的多样化使得审计行业面临的风险更加增多。在当今信息社会中，很多企业采用了 ERP、U8 等财务软件，使得业务处理摆脱了原先手工记账的情况，在对数据处理、组织管理、审计方式、内部控制等方面都发生了改变，尤其是在内部控制方面，出现了很多新变化，所以说，在审计行业中出现了新的风险。（4）审计相关的法律法规有待完善在审计法律法规的角度分析，相关的法律法规还是需要进一步完善。在当前的审计法律参考中，主要是审计法 、 审计法实施条例等，已经不适应当前市场情况。尤其是近几年，社会市场经济出现了新的发展动向，在审计过程中也是会遇到新的情况及问题，比如说对于股份制企业和集体经济组
8、织的审计就是如此，同时，很多的内部审计、经济责任审计以及相关审计业务的质量监督等，也是在现有的法律法规中很少有涉及。导致这些审计工作在执行过程中就没有一定的法律依据行使，在出现问题的时候也是不能够进行很好的解决。（5）审计执业的环境不够完善对于注册会计师执业环境造成影响的因素主要是社会环境因素和事务所及注册会计师两方面。在社会环境方面，一是部分被审计单位为了满足上级的一些规定而提供审计报告，比如说为了每年的工商局检查，很多的审计报告质量比较低，也不会对其利益产生不利影响，导致审计的质量提不上去，对于事务所发展带来不利影响。二是行政部门的干预。我国政府具有经济管理和行政监督方面双重身份，使得在指
9、挥市场经济发展方面，也会带有行政干预的色彩。但是独立性是审计工作的核心，如果审计机构和审计人员在组织上无法保证其独立性，那么在业务工作开展中，其审计质量就会受到影响，不可避免地会出现审计风险。（6）注册会计师行业在竞争上缺乏秩序在实际生活中，注册会计师事务所比较多，为了自身的发展，事务所领导人的重心主要是不断增加项目的数量，对于业务的质量和注册会计师的执业水平并不重视，使得注册会计师行业的竞争缺乏秩序。为了获得更多客户，很多的事务所就进行不良竞争和恶性杀价，甚至出现了向单位要佣金以及回扣等不正当化的方式。在收费较低的情况之下，很多员工并没有接受到充分的知识培训，很多员工并不能够处理好工作中遇到
10、的问题，工资水平较低的情况之下也导致了很多人才的流失；另外，在较低的收费之下，事务所提供的服务质量就较低，在人力、物力等方面的投入上也是比较少，对于审计质量产生不利影响。审计成本的降低必然使得审计质量和行业形象受损，那么很多这方面的纠纷明显增加，很多的企业不信任注册会计师的权威性。（7）质量控制制度不完善和全面在审计报告的形成过程中，会涉及到很多的工作环节，假设在质量控制制度方面存在不完善的地方，并没有涉及到一定的监督和复核程序，那么出具的审计报告的质量也是存在不利影响，最终导致审计风险。3、注册会计师审计风险防范对策（1）促进注册会计师的综合素质提高在这方面，事务所内部要做好以下两方面工作：
11、一是在招聘录用审计人员时，要注重质量，对于不符合条件的人员不予录用；二是加强所内注册会计师的后续教育。由于我国经济环境非常复杂，一些新规定及政策经常改变，审计业务也是不断发生变化的，所以应当建立一种促进注册会计师综合素质提高的制度，让其能够不断获得新知识和业务能力的提高。（2）对于审计技术方法的使用要可靠、有效以往审计实施的技术是以内部控制作为基础的实质性测试程序，采用的是“会计科目审计”等方法，在最新颁布的审计准则改变了以往的情况，而是以现代风险导向审计为核心，在审计方法上也有非常大的提高，对于被审计单位内部控制制度更加严格。风险导向审计对企业审计各个环节及层面进行测试，对企业经营状况以及战
12、略经营风险进行了了解，以及它们对于会计报表的影响，在分析各经营环节风险等审计程序基础上，对于重大交易类型等进行实质性测试，针对性完成其审计工作。所以要积极采用现代风险导向审计技术和方法，从而减少不必要的风险。尤其要加强计算机辅助审计技术、电子表格等已经被国际通用的审计技术，既有利于我国审计成本的降低，同时还促进审计技术水平的提高，减少审计风险。（3）国家要建立健全审计方面的法律法规在我国市场经济不断发展之下，新的问题及情况时常出现，对我国审计也带来了很多挑战。所以国家要不断完善审计方面的法律法规，对于其审计行为和操作形成一定的规范，使其审计按照一定的审计准则行事，减少审计工作的随意化，减少不必
13、要的风险，使我国审计工作可以按照一定的章法行事，能够减少不必要的审计风险。（4）客户选择和业务处理上要谨慎会计师事务所在承接相关业务的时候，一定要对客户进行深入的了解，包括其所处的行业、经营状况、公司治理层等人员的信用状况等等方面，从而决定是否承接被审计单位业务。诚信经营的客户做违法乱纪的事情比较少，那么注册会计师面临的审计风险就相对低。在已经合作的客户要进行良好的沟通，根据客户的实际状况进行不同方面的咨询工作，将客户面临的财务风险以及经营风险扼杀在摇篮中，在解决客户这些方面的风险的时候，也避免了不必要的审计风险。（五）建立健全注册会计师良好的执业环境随着会计法 、 审计法的颁布，被审计单位负
14、责人是承担会计责任的主体，严格打击那些做假账的行为，使得会计造假行为减少，为注册会计师对于单位进行审计创造出了一个非常良好的执业环境。同时，还要制定相关的质量控制标准以及互相进行检查工作。对于审计风险的控制，建立起外部质量监督机制是非常重要的。注册会计师协会要对行业进行严格的监管，在检查等制度上要严格，选择知识专业水平和正派的人员进行监管，针对事务所和注册会计师的实际情况开展审计检查工作，对于那些违法乱纪的注册会计师要进行严格处理，并在业内进行公开，通过专门委员会对这些违规违纪的案件进行监督检查，保证其公正性。（6）建立健全事务所内部治理机制会计事务所虽然在经营方面和一般企业没有什么差别，但是
15、它是知识密集型企业，其内部的治理工作是非常重要和关键的，它是以人为核心进行的管理工作，其内部治理工作应当有一定的制度和章程，并将这些内部管理制度进行不断完善和健全，从而形成一套比较完整的事务所管理机制，所以事务所要建立健全内控制度，明确风险责任，对于质量控制要强化，防范各种执业行为带来的风险，最终促进会计事务所健康长久发展。可以从以下两个方面着手：1、运用质量否决权，建立起以质量为导向的控制政策和程序，其为了工作人员树立起审计工作质量意识，对于影响质量和风险的相关方面采用多种方法进行把控，并定期进行对其进行相关考核，实行奖惩制度。2、实行专业分组形式。很多的审计人员并不清楚被审计单位的生产发展
16、情况，使得审计风险产生，导致必须实行专业分组。比如说像资产评估这样的大型项目，就必须提高审计队伍专业水平，也就是需要在人员专业上具备技术、审计、法律等相关专业，从而避免审计风险的产生。四、结束语审计风险既是理论问题，又是实践问题。所以说，对于审计风险的防范需要审计人员、审计机构以及社会各个方面进行协同管理。在审计行业不断发展的过程中，审计人员的法律责任以及风险管理工作越来越重要。审计更多的是靠知识和经验进行分析做出决策，那么对审计各风险要素的分析、审计证据的数量以及审计技术和方法等，更多是依靠注册会计师的职业判断，很多是来自自身的主观判断。所以进行风险为导向的审计，对于审计风险、审计风险模型进行研究分析，都有利于审计工作的进一步开展。参考文献1吴中春.注册会计师审计风险的原因与防范措施研究J.南京财经大学学报,2006（2）:73-75.2周彤.我国注册会计师审计风险成因及对策研究J.中国管理信息化,2012（15）:32-33.3李明辉,郭梦岚.注册会计师真的关注审计风险了吗基于审计定价视角的经验
