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1、习题,测试,试题,高考,练习,测试卷http:/ 会计职称中级会计实务复习要点提示1、资产的账面价值和账面余额对固定资产来讲：账面价值固定资产的原价计提的减值准备计提的累计折旧；账面余额固定资产的账面原价；账面净值固定资产的折余价值固定资产原价计提的累计折旧。对无形资产来讲：账面价值无形资产的原价计提的减值准备累积摊销；账面余额无形资产的账面原价；账面净值无形资产的摊余价值无形资产原价累积摊销。其他资产：账面价值账面余额计提的资产减值准备2、权益法下，投资时：借：长期股权投资公司（成本）贷：银行存款可能会涉及分录：借：长期股权投资公司（成本）贷：营业外收入被投资方实现净利润时：借：长期股权投资
2、公司（损益调整）贷：投资收益习题,测试,试题,高考,练习,测试卷http:/ 贷记管理费用，而 现在管理费用应换成资产减值损失，同时按照新准则要求， 销售商品结转的存货跌价准备应冲减资产的成本，即作分录：借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品（或原材料等）分成两笔分录就是：借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：库存商品（或原材料）借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）4、“递延收益”科目一、本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。二、本科目应当按照政府补助的项目进行明细核算。习题,测试,试题,高考,练习,测试卷http:/ 关
3、的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目， 贷记“营业外收入”科目。（二）与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目 ，贷记本科目。在 发生相关费用或损 失的未来期间，按 应补偿的金额，借记本科目，贷记“ 营业 外收入” 科目。用于 补偿已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企 业应在以后期 间计入当期损益的政府补助金额。5、应付职工薪酬核算内容应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、 奖金、
4、津贴 和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费； 住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。6、资产负债表债务法根据原制度的规定，企业是可以采用应付税款法下或债务法核算所得税的，但根据新准则的规定， 企业一律采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法，资产负债表日， 对于递延所得税 资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新习题,测试,试题,高
5、考,练习,测试卷http:/ 按票面利率计算的利息溢价摊销投资收益（面值+尚未摊销溢价）实际利率所以，溢价的摊销额按票面利率计算的利息（面值+尚未摊销溢价）实际利率2）折价的摊销投资收益= 按票面利率计算的利息 + 折价摊销投资收益（面值-尚未摊销折价）实际利率所以，折价的摊销额（面值-尚未摊销折价） 实际利率按票面利率计算的利息8、新准则下权益法核算科目设置：长期股权投资公司（成本） （投资时 ）（损益调整） （投资后）（其他权益变动） （投资后）企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：（1）“成本”明细科目的 会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单
6、位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，习题,测试,试题,高考,练习,测试卷http:/ 期股权投资公司（成本）”科目， 贷记“营业 外收入”科目。（2）“损益调整”明细科目的会计处理被投资单位发生盈利：借：长期股权投资公司（损益调整）贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资公司（损益调整）被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资公司（损益调整）投资企 业取得长期股 权投资后，应当按照应 享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益
7、并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按 调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时， 应当考虑具有重要性的项目。习题,测试,试题,高考,练习,测试卷http:/ 资单位
8、的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产 等的公允价值；2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。投资企 业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权， 该债权没有明确的清收计划、且在可 预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资
9、单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企 业仍承担额外义务的， 应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。习题,测试,试
10、题,高考,练习,测试卷http:/ 位采用的会 计政策及会计期间与投资企业不一致的， 应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。（3）“其他权益变动”的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借 记或贷记“长期股权投资公司（其他权益变动）”科目，贷记或借记“资本 公积其他资本公积”科目。9、新准则印花税通过应交税费科目核算新准则科目介绍中关于管理费用科目的介绍中讲， “按规定计算
11、确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记本科目，贷记”应交税费“科目。”由此可知，企 业在交纳印花税时，有可能会如下处理，但这与实际一些做法有出入，建议在新教材下来后再进行确定：借：管理费用贷：应交税费应交印花税10、新准则长期股权投资中投资企业分担亏损的处理在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。注：与原规定相同。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项习题,测试,试题,高考,练习,测试卷http:/ 长期应收项目
12、冲完后还有应承担的亏损部分，备查登记即可。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企 业仍承担额外义务的， 应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。注：这也是新增的内容。这句话的意思是说如果投资企业除承担被投资企业发生的亏损外，还要承担其他义务，比如担保 责任等，则这部分应该按照预计承担的义务确认为预计负债，计入投资收益。借：投资收益贷：预计负债被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。11、新准则债务重组中或有应付和或
13、有应收金额的处理1.或有应付金额预计时确认为预计负债，最后倒挤营业外收支。实际支付时借：预计负债贷：银行存款如果没有发生借：预计负债习题,测试,试题,高考,练习,测试卷http:/ ，建议新教材下来后注意一下。12、新准则售后回购处理中将“待转库存商品差价”科目改为了“其他应付款”科目例：甲公司于 5 月 1 日向乙公司销售商品，价格为 100 万元，增值税 17 万元，成本为 80 万元。甲公司应 于 9 月 30 日以 110 万元购回。 销售时 ，编制如下会计分录：借：银行存款 117贷：库存商品 80应交税费应交增值税（销项税额）17其他应付款 20（原“ 待转库存商品差价”改用“其他应付款” 科目）每月（5-8 月份）末计 提利息时，编制如下会计 分录：借：财务费用 2贷：其他应付款 2回购时 ，编制如下会计分录：借：库存商品 110应交税费应交增值税（进项税额） 18.7贷：银行存款 128.7借：其他应付款 28财务费用 2习题,测
