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1、四大四起中国上市公司审计失败案例点评中国财务精英网论坛(gaN9W8wG0C/j申草（上海国家会计学院，201702）QA| v ac18D四大中国 2005 年流年不利，继普华永道中天被财政部勒令整改外，德勤华永又被审计署通报批评，笔者整理了四大中国近年来的四起上市公司审计失败案例，并作了点评，发现四大整改态度借得学习。不当之处，请多指正：bw/h8Q lo -N*h9L黄山旅游（600054/900942）：普华永道（2005 年，财政部发现）P1V-sO(Z)c2005 年 4 月 20 日，该公司发布关于重大会计差错更正说明及其影响的公告 称：一、会计差错更正的原因及说明 1、根据财政
2、部关于对黄山旅游发展股份有限公司会计信息质量调查结果及处理决定的通知 （财监2005 13 号）, 本公司 2002 年度至 2004 年度的会计信息存在以下会计差错： f)h5a52002 年,本公司为避免计提无形资产减值准备对利润的影响,委托黄山旅游集团有限公司从银行贷款 3700 万元并汇入黄山市万厦房地产开发有限公司和黄山市远卓投资管理公司帐户,由两公司购买本公司拥有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权 ,本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团有限公司 ,从而构成不当资产交易。 v2z#h%SY2hE2002 年本公司投入 4400 万元用于证券投资, 截至 2004 年 3 月全部股票
3、处置后,实际亏损 18,522,716.76 元。本公司 2002 年、2003 年未如实核算和反映该证券投资及损益情况。 2、根据关于黄山风景区索道价格的批复 （黄价字2000第 114 号）及其相关说明,本公司下属索道票价从 2000 年起涨价,2002 年度至 2004 年度黄山旅游集团有限公司与本公司对此索道涨价收益归属权的理解存在歧义,故本公司一直将该涨价收入暂列为 “其他应付款”。现经与黄山旅游集团有限公司商议,明确此涨价收益权应归属于本公司。 中国财务精英网论坛l2xTpp)s29F;S -v二、会计差错更正及其影响 D1E ? f:X? -Uh会计差错的内容及金额如下： 中国财
4、务精英网论坛 x&xq)bi |V4J序号 会计差错内容 会计差错的更正金额 ;k-_m56M3J u1 2002 年未计广告权损失 -37,000,000 3)ZwD$rF2 2002 年多计生活服务费 5,400,000 -aO2O(w;wu3 2002 年多计天海吊桥庵道路摊销 4,000,000 w!O- Kw8r1N4B4 2002 年未计股票投资损失 -20,726,073 打造人气最旺的财务论坛 实务答疑财会论文cpa 考试资料Excel 财务应用外贸进出口财务,Cu hRYx0oqP-5 2002 年少计索道票收入 19,765,473 中国财务精英网论坛 |&a T/Y kb
5、*6 2002 年少计所得税费用 -6,533,142 ff l-Y, C2002 年度影响净利润的合计数 -35,093,742 1 2003 年多计生活服务费 5,400,000 2 2003 年多计天海吊桥庵道路摊销 4,000,000 cpa 考试，中级职称,财会论文,新会计准则, 外贸财务会计,Excel 财务应用r7D+G 6s;x X$(B?*f3 2003 年少计股票投资收益 231,415 EOZ!R+Eh1 C4 2003 年少计索道票收入 10,108,695 2003 年度影响净利润的合计数 19,740,110 本公司 2004 年度对上述会计差错进行了更正 ,并作为
6、重大会计差错,追溯调整了 2002 年度及 2003 年度的会计报表。公司在编制比较会计报表时,追溯调整情况如下：调增 2002 年末资产 9,955,805 元,调增 2002 年末负债 45,049,547 元,调减 2002 年末的留存收益 35,093,742 元（其中未分配利润 27,951,530 元,盈余公积 7,142,212 元） ；调增 2003 年末资产 5,804,034 元,调增 2003 年末负债 21,157,666 元, 调减 2003 年末的留存收益 15,353,632 元（其中：未分配利润8,211,420 元,盈余公积 7,142,212 元） 。I2I
7、TPqJ+点评：黄山旅游 2004 年报显示， 2002 年净利润调整前是 5649 万元，调整后是 2793 万元；2003 年净利润调整前是-6121 万元，调整后是-4147 万元。很明显，该公司 2002 年有故意隐瞒亏损之嫌，包括故意少计广告权损失 3700 万元和少计股票投资损失 2073 万元，这个差错不管是从金额或性质都是非常严重的；但由于该问题属财务欺诈，审计师未能发现如此重大造假是否要承担审计责任，笔者不敢下结论；但如果对货币资金流水严加核对，或者还是能发现财务欺诈现实的，笔者不清楚财政部是靠举报还是自行发现这两大造假事实的。:q#eg Myk -S据 2005 年 7 月
8、 28 日发布的财政部会计信息质量检查公告（第十一号）称：财政部及相关专员办依法对 8 户上市公司、8 家会计师事务所和 23 名注册会计师做出了处理处罚，这里面有一家事务所就是普华永道中天被责令整改，八家上市公司有两家是普华审计的，除了黄山旅游，还有京东方。从发现的七家违规上市公司情节（有一家找不到）看，黄山旅游性质最严重，也是 11 号会计信息质量检查标志性的成果。 实际上，黄山旅游可能还存在其他资产安全问题，02 年末，该公司货币资金余额 26135 万元，其中定期存款 21089 万元；03 年末货币资金余额 18906 万元，其中定期存款 2283 万元； 04 年末货币资金余额是
9、30104 万元，其中定期存款是 13333 万元；2005 年末货币资金余额是 32940 万元，其中定期存款是 11293万元，历年来定期存款都没有作质押之用；而与此同时，2005 年半年报还挂着“ 其它应付款”10673 万元，这些欠款多为欠关联方，为何关联方不向黄山旅游索取欠款，还是黄山旅游有意隐瞒利润？黄山旅游为何 2002、2003 年都多计生活服务费 540 万元，是不是为了冲抵大股东 3700 万元的损失，还是基于其他原因？黄山旅游账面上是很有钱，还有 3 个多亿，这对于很多人来说是“无法抵制”诱惑，特别是在黄山以及安徽这样的不发达地区。如此巨额闲置的金钱面前极有可能诱发道德风
10、险，笔者最担心的是这 3 个多亿资产的安全。京东方（000725/200725）：普华永道（2005 年，财政部发现）X-x%_IK+V该公司 2005 年发布关于二 00 三年度会计差错更正的公告称：依据中华人民共和国会计法以及财政部、中国证监会关于对部分具有证券期货相关业务许可证会计师事务所进行检查的通知 （财监200461 号） ，财政部组织驻广东省财政监察专员办事处检查组对本公司 2003 年会计信息质量进行了延伸检查,并向本公司下发财政部关于对京东方科技集团股份有限公司 2003 年度会计信息质量检查结论及处理决定的通知 （财监200512 号，以下简称“通知 ”）。 根据通知要求，
11、本公司已采取有力措施进一步加强内部管理，提高内控水平，并对 2003 年度会计差错进行更正及追溯调整，有关内容如下： 1、更正及追溯调整公司真空电器事业部因在核算成本时未采用计划成本法分摊差异而在 2003 年度多结转的成本 3,588,875.03 元。 真空电器事业部在采用计划成本法进行成本核算时，由于对产品成本差异的分摊方法运用不恰当，导致 2003 年度多结转成本 3,588,875.03 元。 2、更正及追溯调整公司下属韩国全资子公司 BOE Hydis 技术株式会社（以下简称“BOE Hydis”）将应属当期损益性支出的借款辅助费用分期摊销而在2003 年度少计的财务费用 26,8
12、02,273.00 元。 BOE Hydis 为收购韩国 TFT-LCD 业务向韩国外换银行等举借银团借款，发生利息之外的辅助费用（ Facility Agent Fee, SecurityAgent Fee, Arrangement Fee）4,963,000 千韩元，BOE Hydis 将其作为财务费用入帐，进行年度审计时，根据国际会计准则，将该项费用抵减借款金额，并按实际利率法在贷款期限内进行摊销。 2eUZ$W ?公司年度报表审计时未按企业会计准则借款费用的相关规定进行会计调整，造成公司国内报告合并会计报表利润多计 26,802,273.00 元，但按国际会计准则编制的境外财务报告不受
13、影响。 3、更正及追溯调整公司因 2003 年未按权益法核算对子公司北京星城置业有限公司的投资而虚增的长期投资 18,423,633.04 元，多计的投资收益18,423,633.04 元。 未按权益法核算的原因：该公司经营范围是房地产的出售及管理，非公司主营业务。为专注于发展显示产业，公司决定对所持该公司股权进行变现处理。 基于对预出售的合作公司的理解，公司在 2003 年度以前参考国际会计准则第 31 号合营中权益的财务报告的相关规定，对上述投资采用了成本法核算。因该股权变现进展缓慢，在 2003 年度未能正式签署股权转让协议，考虑到该公司净资产变化对合并报表的影响，公司 2003 年将对
14、其的投资曾改为权益法核算（分别调减 2003 年长期投资及投资收益 18,423,633.04 元）但在年报审计时调回原处理方法。 4、更正及追溯调整公司 2003 年因未按联营公司深圳市众大实业股份有限公司经审计后的 2003 年度会计报表进行权益法核算而虚增的长期投资5,051,682.92 元，多计的投资收益 5,051,682.92 元。 由于公司 2003 年年度审计时间的安排，基于对该公司历年管理层报表及审计报告之间未发生过重大审计调整的理解，在尚未取得该公司的审计报告时，根据其管理层出具的年度报表进行了权益法核算。而公司年报后发现该公司的审计报告做出重大会计差错的调整，公司随即在
15、 2004 年二季度进行了相关会计处理，对其提取了长期投资减值准备 533 万元。按照相关规定该项调整应该在 2003 年度进行更正。 -RGb-DW1!xgr&b5、更正及追溯调整对公司 2003 年已转让、但仍作为自有物业反映在“固定资产” 及“无形资产”的星科大厦的有关会计处理，按照关联交易的有关规定将扣除相应成本费用及税金的余额计入“资本公积” ，并按规定作相应披露。 经公司第三届十五次董事会（2003 年 8 月 21 日） 、二 00 三年度第一次临时股东大会（2003 年 10 月 8 日）审议通过，公司将星科大厦以 82,699,939.00元价格向关联方转让。 打造人气最旺的财务论坛实务答疑
