审计案例研究期末复习指导综合案例分析题答案

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1、审计案例研究期末复习指导综合题参考答案1注册会计师王红通过对 CA 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况： （1）库存现金未经认真盘点；对贵公司期末存库要求重盘，并复盘抽点。（2）接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；对期末存货进行截止测试。（3）由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在；向 XXX 函证代管的甲料。（4）XXX 公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入 CA 公司的存货项目；向 XXX 函证代管的甲料。（5）本次审计为 CA 公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指

2、出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答案：情况序号 审计程序 审计目标 审计证据类型(1) 对期末现金进行重盘 报表反映适当性 实物证据、口头证据(2) 对期末存货截止期进行测试 存在性,会计记录完整性 书面证据（3） 询问管理当局，函证 XXX 公司 存在性,会计记录完整性,所有权 书面证据（4） 询问管理当局，函证 XXX 公司，审阅相应有关合同与信函 所有权归属，报表反映适当性 书面证据（5） 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任 CPA 沟通 报表反映适当性 书面证据2、CA 股份有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1）

3、 指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2） 重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA 股份有限公司乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行 2002 年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、 甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其

4、它有关资料。2 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、 审计收费按收费规定 ，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。 五、 约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份

5、。本约定书自 2003 年 1 月 10 日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。 七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA 股份有限公司 乙方：会计师事务所代表：（签章） 代表：（签章）答案：1该审计业务约定书遗漏了 CA 股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间；没有签约双方的公章等。2审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。甲方的责任

6、是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。 甲方的义务是： （1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。 （2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。 （3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。 （4）在 2000 年 月 日之前提供审计所需的全部资料。 乙方的责任和义务 乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是： （1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。

7、由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。 （2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。 （3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。 （4）在 2000 年月日之前出具审计报告。 3按照独立审计准则第 2 号审计业务约定书的十项要求，重新起草审

8、计业务约定书（简化） 。甲方：CA 股份有限公司乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行 2002 年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及委托目的二、甲方的责任与义务三、乙方的责任与义务四、出具审计报告的时间要求五、审计报告的使用责任六、审计收费七、约定书的有效期间八、约定事项的变更九、违约责任十、甲乙双方对其他事项的约定3、会计师事务所注册会计师张小、刘海已于 2003 年 3 月 10 日完成对 CA 股份有限公司 2002 年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2002 年 3 月21 日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现

9、存在下列主要情况：（1）审计工作底稿显示，2002 年度利润表重要性水平为 75 万元，2002 年 12 月 31 日的资产负债表重要性水平为 85 万元。（2）2003 年 3 月 1 日，市高级人民法院最终裁定，2003 年 1 月，被告 CA 股份有限公司侵权，应赔偿 XXX 股份有限公司 360 万元。（3）CA 股份有限公司 2002 年度提坏账准备的比例由 2001 年度应收账款年末余额的 3提高到 5（4）在 2002 年 12 月 31 日对 CA 股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺 2000 件，甲产品单位成本 435 元，但 CA 股份有限公司未作调整。（5

10、）CA 股份有限公司 2002 年 6 月购置一台价值 70 万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。要求根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。张小、刘海在 2003 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对 CA 股份有限公司提出何种建议？根据上列第（3） 、 （4） 、 （5） 、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。如果只考虑第（2） 、 （4） 、 （5）种情况，并假定 CA

11、股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计报告CA 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表、2002 年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国北京 刘海（盖章）报告日期：2003 年 3 月 10 日答:（1）应选择的重要性水平为 75 万元。因为按照独立审计准则的规定，当

12、不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。 （2）在 3 月 10 日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在 3 月 10 日至 21 日，CPA 应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议 ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 （3） 企业会计准则允许企业变更会计政策，且 ABC 股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请 ABC 股份有限公司

13、在会计报表附注中予以披露。 （4）影响利润总额为 87 万元（2000435870000 元） ，应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 870000 或 借：营业成本 870000贷：产成品 870000（5）需补提折旧并影响利润总额为 6.3 万元。 70（110）/5*263 6.3 万元应建议企业调整， 调整分录为： 借：管理费用 6.3贷：累计折旧 6.3要求： 通过 2002 年 12 月 31 日的存货监盘，我们发现贵公司 A 产品短缺 1000 件，将导致利润总额减少87 万元，贵公司未予调整。 我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则

14、和股份制试点企业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 2002 年 12 月 31 日的财务状况，2002 年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 另外，我们注意到，2003 年 3 月 1 日，北京市最高人民法院终审裁定，2003 年 1 月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿 XYZ 公司损失 360 万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。4、题目略 答案：针对（1） ，刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减 2001 年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的

15、是 2002 年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目 和会计报表层次的重要性水平金额，A 公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照企业会计准则-资产负债表日后事项和企业会计制度的规定，资产负债表日后发生的 2002 年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001 年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了 2001 年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（2） ，该事项应计提的存货跌价损失为 142 万元（4800-4658） ，高于存货和

16、管理费用的重要性水平，A 公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。贵公司 2001 年 1 月购买乙材料 4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A 公司乙材料积压。该材料截止 2001 年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元，应当计提存货跌价准备金 142 万元，并减少利润总额 142 万元，贵公司在 2001 年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了 2001 年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（3） ，该公司未计提长期借款利息共 576 万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为 480 万元，计入财务费用的为 96 万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本 480 万元加上应计入财务费用的 96 万元，两项相加为 576 万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应