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1、1企业审计实务复习案例1、甲乙两位攻读审计学的大学生进行学术讨论。甲宣称：审计人员是领取了注册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性发表专家意见，为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密。会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时间若会计师与委托人忙于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时，就很难坚持独立的立场和客观态度。乙则不以为然，他认为甲兄的观点已落伍 50 年，会计师和委托人同为有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去独立性，而且可消除一些误解，并加速工作的完成，甚至
2、还可介绍一些新的客户给事务所。我认为甲兄的观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师和委托人之间关系过于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。答：对于甲，首先审计人员不一定都是注册会计师，取得证书是签字的权利，不是审计权利，其他方面甲的认识是正确的。对于乙，我认为他的观点虽然不能完全是错，但是毕竟没有保持形式上的独立。在实务界应该像乙涉及情况很多，也有可能是行业惯例，但是我们不能说行业惯例就是对的。 2、.资料 某会计师事物所助理审计人员王某,在得知同学李
3、某是某电站集团 (上市公司)财务部工作人员之后,找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务,当李某指出,王某所在的事物所,在规模和资格方面不存在承办此类业务的条件时,王某讲:”没有资格好办,人手少也好办,我会在某某会计师事物所实习时,结识了许多朋友,我出面雇佣几个有这方面资格的高手,跟着一起审理.另外,请你和财务主管说明,在收费上我们所一定低于其他会计师事物所,包你们满意,不满意不收费.”要求请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师中什么条款?答：（）王某违反了“专业胜任能力与技术规范”这一条款因为王某所在的事物所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不能胜任的业务；（）王某
4、打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为违反了“不得雇佣正在其他会计师事物所执业的注册会计师”这一条（）王某许偌审计结论包电站集团公司满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款（）王某还以降低收费和以“或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任”和对同行的责任“的条款3、兴隆公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具经审计的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。于是公司决定 聘用 B 所进行审计。兴隆公司以前从未进行过审计。审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到公司就发现，该公司会计账册不齐，账也未平。她花了一周帮 助公司会计整
5、理账薄。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为王太苛刻，妨碍其正常工作。第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由加以拒绝。接 2着王又要求公司在年末这一天停止生产，以便对存货进行盘点。但公司又以生产任务忙为由拒绝。王无奈之下只得向合伙人张民汇报。张告知总经理若无法进行询证或盘点，将迫使注师无法对财务报表表示意见。总经理闻言非常生气。说我情愿向朋友借钱也不要你们的审计报告。不但叫王马上离开公司，而且拒绝支付审计费用。张也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。 思考与讨论：该会计师事务所
6、的做法是否妥当？如果不妥，你有何建议？ 答：B 会计师事务所犯了如下错误： （1） 审计前未与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、目的与范围。 （2） 没有与客户签订业务约定书，未商定审计收费。与客户沟通不足。在客户账未结平之前就前去审计，实属不妥。 （3） 没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。如没有合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。 （4）扣留客户账册来作为要求客户付款的条件，有失职业道德。搞得不好，可能被客户起诉侵权。应立即归还原账本。若整理时间不长，可放弃审计收费。或审计收费金额巨大，可通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维权。 4、东润会计师事务所注册会计师李
7、立在对大华公司 2001 年度会计报表审计时，决定于2002 年 1 月 10 日对大华公司的债务人乐凯公司截止 2001 年 12 月 31 日所欠 23000 元进行函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。要求（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。 答：（1）李立应选择否定式函证方式。（2）函证信：乐凯公司：因审计所需，敬请核实截止 2001 年 12 月 31 日所欠我公司的账款是否正确，金额23000 元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供
8、回复之用。本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！2002.1.20 李立 （签名盖章） 大华公司（公章）5、某审计人员于 2003 年 4 月 5 日对某单位 2003 年 3 月 31 日的库存现金日记账余额和现金库存额进行审计.该单位现金日记帐 2003 年 3 月 31 日账面结存额为 200 元.2003 年 4 月1 日至 5 日期间收入现金 230 元,付出现金 180 元. 2003 年 4 月 5 日下班后盘点实存额为 250元.计算:被查日账面应存额=250+180-230=200 元6、某厂 2003 年 12 月 31 日原材料 4040角钢
9、账面结存 1600 千克，2004 年 1 月 20 日盘点实物为 2100 千克。在 2003 年 12 月 31 日至 2004 年 1 月 20 日期间收入量为 2600 千克，发出量为 2000 千克。试推算 2003 年 12 月 31 日实际的应结存数量。3被查日应存量2100200026001500（kg）被查日结存实物 1500账面结存数 16007、资料某会计师事务所接受 A 公司的委托，对其 2002 年 12 月 31 日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现 A 公司 2002 年 12 月 31 日的银行存款账面余额为 35000 元。派审计员
10、向开户银行取得对账单一张，2002 年 12 月 31 日的银行存款余额为 42000 元另外，查有下列未达账项和记账差错：（1）12 月 21 日公司送存转账支票 5800 元，银行尚未入账；（2）12 月 23 日公司开出转账支票 5300 元，持票人尚未到银行办理转账手续；（3）12 月 25 日委托银行收款 10300 元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司；（4）12 月 30 日银行代付水费 3150 元，但银行付款通知单尚未到达公司；（5）12 月 15 日收到银行收款通知单，金额为 3850 元，公司入账时，将银行存款增加数错记成 3500 元。根据上述资料，编制银行存款余
11、额调节表，核实 2002 年 12 月 31 日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性答： 银行存款余额调节表单位：A 公司 2002 年 12 月 31 日 金额单位：元 项 目 金额 项 目 金额银行存款账面余额 35000 银行对账单余额 42000加：银行已收，公司未收的款项减：银行已付，公司未付的款项加：企业记账差错数103003150350加：公司已收，银行未收的款项减：公司已付，银行未付的款项58005300调节后的存款余额 42500 调节后的存款余额 42500审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明从银行存款余额调节表可以看出，A 公司 200
12、2 年 12 月 31 日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为 42500 元，从而证明公司银行存款账面余额 35000 基本属实。8、资料审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录：（1）企业车间部门固定资产的修理费用 1200 元；（2）为购货单位垫付运杂费 8300 元；4（3）支付车船使用税 3580 元；（4）支付未完工程借款利息 3270 元；（5）购入材料的外地运杂费 2560 元；（6）支付短期借款利息 4980 元。要求说明审计方法，指出存在的问题并提出处理意见。答：（1）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。（2）存在的问题：下列支出不应列
13、入管理费用：企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户；为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户；未完工程借款利息应列入“在建工程”账户；购入材料的外地运杂费应列入“在途物资”账户；支付的短期借款利息应列入“财务费用”账户。（3）处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为：借：制造费用 1 200应收账款 8 300在建工程 3 270在途物资 2 560财务费用 4 980贷：管理费用 20 3109、诚信事务所将对 A 企业的销售发票进行审查，该销售发票的编号是 0601 至 1600 号，决定从中选出 10 张进行审查。假设选取编号 0610
14、 号的这张销售发票作为第一个样本项目，试问如何用系统选样法进行抽样？（1）计算抽样间隔：1000/10=100（2）从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本：即编号为 0610、0710、0810、0910、1010、1110、1210、1310、1410、1510 等 10 张销售发票被选出作为样本审查。 10、注册会计师对某被审计单位的应收帐款进行审计应收帐款客户对应的编号为 0001 至5000，拟利用随机数表选择其中的 150 份进行函证，随机数表如下： 要求：（1）以第 2 行、第 1 列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人5员选择的最初 5 个样本的号码分别是多少？（
15、2）以第 4 行、第 2 列数字为起始点，自上而下，以各数的前 4 位数为准，审计人员选择的最初 5 个样本的号码分别是多少？ 答：（1）0417、3404、2038、3779、2305；（2）1148、0592、2186、3841、356511、假设被审计单位的应收账款账面总金额为2 800 000 元，共计 800 个账户，审计人员希望对应收账款总额进行估计，现选出 40 个账户，账面价值为 250 000 元，审计后认定的价值为 240 000 元。平均差额=（240000 250000）/40 = -250 （元）估计的总体差额= -250*800 = - 200000（元）估计总体价
16、值= 2800000 200000 = 2600000（元）12、审计人员在审计某公司的产成品账户时，发现该公司今年共生产了 2000 批产品，入账成本为 5，900，000 元。审计人员选取了 200 批样本，账面价值共计 600，000 元。经与有关凭证及附件核对，发现 200 批中共有 52 批成本错误。经将错误调整后，样本的确定价值为 582，000 元。运用下列估算方法，估算产品的总成本： 1 均值估计法2 比率估计法 3 差额估计法答：1样本平均值= 582，000200=2，910总成本 =2，9102，000=5，820，0002比率=582，000600，000=97%估计总成本 =5，900，00097% =5，723，0003.
