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1、第一章 注册会计师审计职业特点参考答案及解析一、单项选择题1 【答案】A【解析】注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离。2 【答案】B【解析】16 世纪的注册会计师审计的审计目标是熟悉会计专业的第三方，对合伙企业经济活动进行鉴证，保护企业资产的安全和完整，审计方法是查账、公证；1844 年到 20 世纪初的英式审计审计目标是查错防弊，保护企业资产的安全和完整，审计方法是对会计账目进行详细审计，选项 A 错误。19291933 年的美式注册会计师的重点是保护投资者为目的的利润表审计，选项 C 错误。19291933 年后，开始采用抽样方法；二战后到现在，注册会计师审计经历了从制度基础审计到
2、风险导向审计，选项 D 错误。3 【答案】B【解析】1980 年 12 月 23 日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定 ，标志着新中国注册会计师职业开始复苏。4 【答案】D【解析】注册会计师审计方法的审计方法的演进经历了详细审计（账项基础审计） 、制度基础审计、风险导向审计三个阶段。5 【答案】A【解析】选项 B 是按照审计方法对审计的分类，选项 C、D 是按照审计内容对审计的分类。6 【答案】D【解析】我国目前的审计机关由政府领导，分中央与地方两个层次。7 【答案】C【解析】政府审计、内部审计和注册会计师审计共同构成了审计监督体系，三者地位是平等的，没有主次之分。二、多项选择题1 【答
3、案】ABCD【解析】四个选项的说法都正确。2 【答案】ABCD【解析】审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。四个选项的说法都正确。3 【答案】ABC【解析】合理保证审计是按照鉴证对象的保证程度的分类。4.【答案】BD【解析】财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的财务报表编制基础发表审计意见，选项 A 错误。财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注，选项 C 错误。5 【答案】ABC【解析】传统的审计风险模型是审计风险（AR）
4、固有风险（IR）控制风险（CR）检查风险（DR） ，现在的模型是审计风险（AR）重大错报风险检查风险，选项 A 错误。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施的程序后没有发现这种错报的可能性；审计风险是指当财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，选项B 和 C 错误。6 【答案】AC【解析】政府审计取证具有行政强制力，注册会计师审计不具有强制力，在获取证据是很大程度上有赖于被审计单位即相关单位的配合和协助，选项 B 错误；两者都是外部审计，都有较强的独立性，选项 D 错误。7 【答案】ABD【解析】
5、内部审计必须接受，而注册会计师是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所，两者接受审计的自愿程度不同，选项 C 错误。第二章 注册会计师管理制度参考答案及解析一、单项选择题 1 【答案】C【解析】参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。2 【答案】C【解析】参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册，选项 A 错。省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理申请注册的注册会计师协会应当批准符合法律规定条件的申请人的注册，并报财政部备案
6、，选项 B 错。不具有完全民事行为能力的不予注册，选项 C 对。本科学历是参加注册会计师考试的考试条件，不是注册会计师的注册条件，选项 D 错。3 【答案】A【解析】验资业务，是审计业务的一种。4 【答案】A【解析】对财务信息执行商定程序具有审计性质,但是它不是其他审计业务，是相关服务。教材 19 页（四）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。5 【答案】D【解析】有限责任合伙会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。教材 18 页（四）有限责任合伙会计师事务所。6 【答案】B【解析】选项 D 不是设立会计师事务所的条件，选项 AC 是设立有限责任会计师
7、事务所的条件，B 是设立合伙会计师事务所的条件。教材 18 页（一）设立合伙会计师事务所的条件。二、多项选择题1 【答案】AB【解析】因在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中凡有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的，不予注册，不考虑学校上学期间的处罚，选项 C 错误。自行停止执行注册会计师业务满一年的，不予注册，选项 D 错误。2 【答案】CD【解析】审阅业务是鉴证业务的一种，简要财务报表审计业务是鉴证业务的审计业务的一种，选项 AB 都不是其他鉴证业务，选项 AB 错误。3 【答案】ABD【解析】验资业务是审计业务的一种，不是相关服务。4 【答案】ABCD【解析】四个选项都是会计师事务
8、所的组织形式。5 【答案】ABC【解析】我国普通合伙会计师事务所的合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任，选项 A 错误。有限责任会计师事务所以其的全部资产对债务承担有限责任，出资人对承担的责任以其出资额为限。6 【答案】ABCD【解析】选项 ABCD 均是设立有限责任会计师事务所的条件。7 【答案】BC【解析】选项 A 应当是持有注册会计师证书，选项 D 应当是有取得注册会计师证书后最近连续 5 年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于 3 年。8 【答案】ABCD【解析】中国注册会计师协会有个人会员和团体会员两种会员，其中个人会员分为执业会员与与非执业
9、会员两种。第三章注册会计师法律责任参考答案及解析一、单项选择题 1 【答案】A【解析】注册会计师法律责任的出现，通常是因为注册会计师在职业是没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。2 【答案】B【解析】注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位经营失败所引发，不是审计失败所引发，选项 A 错误。财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性是审计风险，不是审计失败，选项 C 错误。注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，属于审计失败，不是属于审计风险，选项 D 错误。3 【答案】A【解析】合同的一方或多方未能达到合同条款的要求，是指违约。4 【答案】B【解析】
10、违反了法律法规、执业准则和诚信公允原则，都有可能是不实报告。5 【答案】C【解析】会计师事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据。6 【答案】D【解析】注册会计师应当承担的刑事责任有：罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的的刑罚等，罚款是行政责任。7 【答案】A【解析】选项 B，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，但不是免责事由。会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用” 、 “本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责，选项 CD 错误。8 【答案】D【解析】已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被
11、审计单位的会计资料错误，属于注册会计师不承担民事责任的免责事由。9 【答案】C【解析】选项 A，属于会计师事务所与被审计单位承担连带责任的事项之一，选项 A 错误。选项 B，属于会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，存在过失责任的情形，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任，选项 B 错误。选项 D 是会计师事务所能够不承担民事责任的情形。10 【答案】C【解析】会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。11 【答案】B【解析】司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不可以将会计师事务所追加为被执行人。12 【答案】C【解
12、析】利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。13 【答案】C【解析】审慎选择客户是注册会计师避免法律诉讼的具体措施，不是注册会计师防止过失和欺诈的措施，选项C 错误。14 【答案】C【解析】选项 C，在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，会计师事务所应当是在其不实审计范围内承担相应的赔偿责任，承担的赔偿责任应以不实审计金额为限，选项 C 错误。二、多项选择题1 【答案】AC【解析】注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式有诉讼爆炸和保险危机。审计保险理论的应用是注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因，选项 B 错误。注册会计师
13、没有保持应有的职业谨慎，是注册会计师承担法律责任的依据，不是表现形式，选项 D 错误。2 【答案】ABCD【解析】四个选项都是注册会计师承担法律责任的种类。3 【答案】ABCD【解析】四个选项都是注册会计师应当承担的行政责任。4 【答案】ABCD【解析】四个选项都是会计师事务所应当承担的行政责任的具体内容，此外还有罚款和吊销有关执业许可证等。5 【答案】ABCD【解析】根据注册会计师法第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即：企业财务报表审计；企业验资；企业合并、分立、清算中的审计；法律、行政法规规定的其他审计业务（今年 28 章新增加企业内部控制审计业务） 。6 【答案】ABC【解析】会
14、计师事务所无论是执行验资业务还是财务报表审计业务，无论是执行一般审计业务还是证券审计业务，无论是执行企业审计还是将来可能出现的公立医院、高校、基金会等非营利组织审计业务，其在承担民事侵权赔偿责任时都适用相同的法律规定，即司法解释的相关规定。7 【答案】ABC【解析】丙会计师事务所与审计客户 S 上市公司恶意串通，所以会计师事务所应承担连带责任,选项 D 错误。8 【答案】BC【解析】如果多个责任主体之间承担的是连带责任，那么才不存在赔偿顺序问题，选项 A 错误；审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失，从因果关系的角度看，被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因
15、，不实审计报告只是间接原因，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任，选项 D 错误。9 【答案】ABC【解析】在界定不实报告时，要满足两个方面的条件，即：一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，没有选项 D 小的计算错误。10 【答案】BC【解析】选项 A，人民法院应当先告知利害关系人对会计师事务所和审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼，选
16、项 D 错误。11 【答案】ABC【解析】会计事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则，也可以提交审计工作底稿等，并不违反保密原则，选项 D 错误。12 【答案】ACD【解析】明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论，这种情形属于过失责任，不属于会计师事务所承担连带责任的情形。13 【答案】ABD【解析】明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明，属于会计师事务所承担连带责任的情形这种情形，不属于过失责任。14 【答案】ABC【解析】选项 D 是减责事由，人民法院应当酌情减轻甲会计师事务所的赔偿责任，而不是免除甲会计师事务所的责任。15 【答案】ABCD【解析】四个选项，都是注册会计师避免法律诉讼的具体措施，选项 D 是本年新增内容。三、简答题1 【答案】注册会计师在审计业务活动中存在下列情形
