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1、审计案例研究 单项案例分析题1一、假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？答：实施盘点有 2 种方法。一是可以固定资产明细分类帐为起点，进行实地盘查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。二是可以实地观察为起点，追查固定资产明细分类帐，以获取实际存在的固定产确已入帐的证据。对流动性大，盘点有困难的企业的固定资产审计，首先要着重观察被审计单位内部控制的强弱，尤其在固定资产管理伤额内部控制的强弱，按固定资产的重要性水平与审计人员的经验来作出判断。然后将实地观察的
2、重点是本年度增加的固定资产和重要的固定资产身上，以便缩小实地观察的范围。另外，也可以实施替代性审计程序来进行查验。比如：通过审查产权证书，执照，保险单，油耗记录，修理记录来确定固定资产的存在。二、注册会计师王红通过对 CA 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况： （1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX 公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入 CA 公司的存货项目；（5）本次审计为 CA 公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况
3、分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。审计程序 审计目标 应获取的审计证据1 对期末存货进行重新监盘 确定被审计单位记录的所有存货是否确实存在，账实是否一致 盘点记录及实物证据2 对期末存货截止期进行测试 确定存货的记录期间是否正确 最后一张验收报告单；最后一张货运文件3 检查委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管单位。 确定委托代管物资的真实性和实际金额代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回函4 检查受托代管合同的有效性，核实 CA 公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性。确定受托代管物资真实性和实际金额
4、委托代管和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件。5适当审阅上一年存货记录确定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报，是否正确结转至本期等被审计单位上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等三、诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司 2005 年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题：（1）由于大为公司寄存的 B 材料与宏光公司自身的 B 材料并无区别，故未单独摆放。（2）宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为
5、准。（3）运输部门有一批产品 D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给 H 公司。（4）注册会计师小魏抽点 C 仓库，发现宏光公司盘点严重有误。（5）注册会计师小魏了解到产品 A 存放在全国 38 个城市的零售连锁商店。（6）注册会计师小魏了解到原材料 A 为辐射性化学物品。【要求】针对情况（1）（6） ，请指出注册会计师下一步应当如何处理？参考答案：（1）注册会计师小魏提请宏光公司在 B 材料盘点前，应该与大为公司寄存的 B 材料分开摆放，便于对宏光公司的 B 材料进行盘点。（2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。（3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查
6、阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品 D 的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品 D 是否实现，如果销售尚未实现，则产品 D 应列入宏光公司的存货。（4）注册会计师应建议宏光公司对 C 仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。（5）注册会计师小魏在评价 38 个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品 A 进行监盘。或利用上年全国38 个城市零售连锁商店的产品 A 盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国 38 个城市零售连锁商店对产品 A 的盘点资料。审计案例研究 单项案例分析题2（6）注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应
7、当了解和观察储存原材料 A 的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料 A 的第三方人员进行询证。四、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000 元本期购进原材料 25000 元原材料期末余额 8000 元本期销售材料 3000 元直接人工成本 15000 元制造费用 12000 元在产品期初余额 23000 元在产品期末余额 25000 元产成品期初余额 40000 元产成品期末
8、余额 38000 元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为 38000 元；（2）领而未用的原材料计 3000 元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。主营业务成本倒轧表未审数 调整或重分类分录 审定数原材料期初余额 10000 10000加：本期购进原材料 25000 25000减：原材料期末余额 8000 借 3000 11000 领（+）而未用的原材料计 3000 元 减：其他原材料发出额 3000 3
9、000直接材料成本 24000 21000加：直接人工成本 15000 贷 2000 13000 工资计入生产成本 2000 元（计入：贷）加：制造费用 12000 12000生产成本 51000 46000加：在产品期初余额 23000 23000减：在产品期末余额 25000 借 13000 38000 在产品的实际金额为 38000 元（正数：借）减：其他在产品发出额库存商品成本 49000 31000加：库存商品期初余额 40000 40000减：库存商品期末余额 38000 38000减：其他库存商品发出额主营业务成本 51000 33000审计结论：由于多记产品成本 18000 元
10、，导致多记主营业务成本 18000 元，将影响主营业务利润少记 18000 万元。 五、假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产 300000 元，先后做了如下账务处理：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢300000贷：固定资产300000借：实收资本国家投入资本 300000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢300000审计案例研究 单项案例分析题3要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整。答：根据资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本国家投入资本，而应该弄清楚国有固定资产盘亏的原因，进行审计调整：借：营业外支出固定资产盘亏300000
11、贷：实收资本国家投入资本300000六、假设审计人员张颖在审查瑞丰公司 2007 年 12 月 31 日的资产负债表和该年度利润表时查明， “交易性金融资产”项目数额为 2170 万元，“投资收益”项目数额 100 万元， “公允价值变动损益”项目数额为 0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007 年 1 月 1 日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于 2006 年 7 月 1 日发行，面值为 2000 万元，票面利率为 5%，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2200 万元（其中包含已宣告发放的债券利
12、息 50 万元） ，另支付交易费用 20 万元。2007 年 6 月 30 日，瑞丰公司收到该笔债券利息 100 万元。同时审计人员了解到，2007 年 6 月 30 日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为 2180 万元（不含利息） ；2007 年 12 月 31 日，该笔债券的市价为 2160 万元（不含利息） 。 要求：（1）根据上述资料，核实 2007 年 12 月 31 日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、 “公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。 （2）假定 2008 年 1 月 1 日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为 2215 万元（含半年利息） ，
13、它应作怎样的会计处理？ 答：（1）由被审计单位的余额推算被审计单位的处理，并与正确处理核对，寻找错误：被审计单位的处理（推算） 正确的处理 是否错误及错在何处2007.1.1购入时：借：交易性金融资产-成本2170应收利息50 贷：银行存款2220借：交易性金融资产-成本2150投资收益20应收利息50贷：银行存款2220 错误，被审计单位将手续费计入了成本，应冲减投资收益2007.6.30收到利息时：借：银行存款100贷：应收利息50投资收益50借：银行存款100贷：应收利息50 投资收益50正确2007.6.30 确认公允价值变动损失：未处理 借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价值
14、变动损益30错误，应在资产负债表日确认公允价值变动损益2007.12.31 确认公允价值变动损失：未处理 借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产公允价值变动20错误，应在资产负债表日确认公允价值变动损益2007.12.31 确认半年利息收益：借：应收利息50贷：投资收益50借：应收利息50贷：投资收益50正确报表中的余额 交易性金融资产 2170，投资收益100，公允价值变动损益 0 交易性金融资产 2160，投资收益 80，公允价值变动损益 10被审计单位高估资产 10 万，高估投资收益 20 万，低估公允价值变动收益 10 万（说明：上表中第 2 列对被审计单位处理的推算及第 4 列错误之处旨在帮助大家理解，可忽略，答案中关键的内容是正确的处理）注册会计师应建议被审计单位冲减高估的资产及高估的收益，调整分录如下：借：投资收益20贷：公允价值变动损益10交易性金融资产10（2）假如 2008 年 1 月 10 日将在债券以 2215 万元出售，瑞丰公司应作如下会计处理：借：银行存款2165公允价值变动损益10贷：交易性金融资产成本2150公允价值变动10投资收益15 借：银行存款50贷：应收利息50审计案例研究 单项案例分析题4七、金舟会计师事务所接受委托对宏光公司 2007 年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下
