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1、业所得税汇算清缴认识法规报表管理业所得税汇算清缴：认识、法规、报表、管理企业所得税的纳税期限是一个公历年度，但是为保证税款的均衡入库，采取月度或季度预交，年度结束后，再汇算清缴的管理方式。年度汇算清缴是企业所得税管理的最关键环节，每个纳税人都应高度重视所得税汇缴工作。如何做好所得税汇缴工作？需要对这项工作有个正确的认识，了解税法，熟悉申报表，遵照税局的管理要求。一、正确认识所得税汇缴企业所得税汇缴工作，如果简单地理解成填写报表，履行程序，交差了事，将埋下巨大的所得税风险，因为申报的结束，不意味着风险的消失，如果没有按照税法的规定，正确计算应纳税额，以后面临被补税罚款的风险。建议从以下三点，认识
2、企业所得税的汇缴工作：（一）控制所得税风险的最后关口企业所得税汇缴是控制少缴税风险的最后一道关口，如果在汇缴过程中，不能依法纳税，少缴税的风险，就已经铸就，被补税罚款的可能，就已经埋下。税务局的机构设置是征管部门和稽查部门各司其职，负责汇缴的是征管部门，负责检查的是稽查部门。征管部门在短时间内接受大量纳税人的申报，纳税人是依法自主申报，税务局没有法定义务保证纳税人依法申报，如果纳税人没有将少缴税的风险，自行控制在申报环节，以后税务局稽查时，就面临被补税、罚款的惩罚，情节严重的，甚至被追究刑事责任。（二）享受所得税权益的关键机会企业所得税法在规定纳税人纳税义务的同时，也有许多可以免除纳税义务，减
3、轻纳税义务的规定，如特殊重组暂不征税的规定，研发费用和残疾人工资加计扣除的规定，资产损失税前扣除的规定，各类收入减免税，所得减免税的规定等等。纳税人应根据自己的情况和有关规定，争取享受有关优惠政策，合法地降低自己的税收负担。如果在汇缴期间，没有享受优惠，尽管以后不是没有机会，但是程序相对复杂，也浪费了资金的时间价值。（三）提高管理水平的良好契机业务决定税务，应纳税额是业务经营的结果，正确计算税额，必须在财务资料的基础上，结合业务进行。因此，做好汇算清缴，必须对自己过去一年包括税收管理、财务管理、业务管理在内的企业管理，进行一次全方位的内部审计，在正确计算税额的同时，发现各方面管理存在的问题，提
4、出改进管理的措施，逐步提高各方面的管理水平。二、掌握法规的变化税法是衡量纳税义务的尺子，是处理有关工作的指南。全面、准确掌握所得税法规，是做好汇缴工作的必要条件。做好汇缴工作需要的法规，包括截止汇缴年度所有有效的所得税法规，尤其是当年新出台的法规，其中以往没有的法规，对以前修正的法规，更需要纳税人注意。2015 年，财政部和国家税务总局出台了几十项所得税法规，比较重要的包括以下十个方面的内容：（一）福利性质的部分支出可按工资扣除企业支付或负担的与员工有关的各项成本，尽管个人所得税都是按照工资薪金所得征税，但是企业所得税分别按照工资和福利扣除。工资一般可以据实扣除，福利需要按照工资总额的 14%
5、计算扣除，超过 14%的部分，需要做纳税调增处理。但是在 2015 年汇缴时，以往作为福利费处理的项目，如果列入员工工资薪金制度，固定与工资薪金一起发放，且符合国税函20093 号文关于工资薪金的规定，就可以按照工资薪金扣除。将福利费作为工资扣除，可以从两个方面，减轻税收负担，一是可以减少福利费被调增的金额，二是其他以工资作为计算扣除基数的项目，也可以多扣一部分。（二）跨年度支付的工资可以扣除许多企业的工资，尤其是年终奖，一般是在年度结束后发放。关于工资发放的扣除问题，2015 年之前，许多地方的税局坚持只有在当年 12 月 31 日之前实际发放的工资，才可以在当年的汇算清缴时税前扣除。这种做
6、法，自 2015 年汇缴开始改变，2016 年在汇算清缴结束之前，实际发放的 2015 年度工资薪金，可以税前扣除。这一改变，使工资薪金的扣除，更加符合权责发生制的原则，也减轻了纳税人纳税调整的负担和风险。（三）外部派遣劳务用工支出可作为工资扣除许多企业受编制等的限制，只能通过接受外部劳务派遣用工的方式，保证工作的运转。支付的这部分费用，是作为劳务费扣除，还是工资薪金扣除？常规来讲，应作为劳务费扣除。自 2015 年起，根据支付对象，分别作为不同的项目扣除。凡是按照协议，支付给派遣公司的，就作为劳务费扣除，支付给被派遣员工个人的，可以按照工资和福利费扣除。对接收方而言，劳务费改为工资扣除，可以
7、加大以工资为计算基数的扣除项目的扣除金额，但是劳务费改为福利费扣除的部分，又可能导致纳税调增。对派出方而言，如果被派遣人员的工资直接由接收方支付，导致自己的工资支出减少，可能导致某些项目可扣除金额的减少。（四）固定资产加速折旧的行业范围扩大固定资产加速折旧政策，在过去生物药品制造、专用设备制造等六大行业的基础上，扩大到轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业，其 2015 年 1 月 1 日之后新购进的固定资产，可选择采取缩短折旧年限或加速折旧方法。加速折旧对纳税人所得税负担的影响，尽管是时间性差异，但可以使纳税人在设备使用前期少缴所得税，减轻现金流的压力，节省资金的时间成本。（五）技术
8、转让所得优惠限制进一步放宽优惠限制的放宽，包括对独占许可地域限制的放开和技术转让收入范围限制的放宽。根据税法，居民企业的技术转让所得，500 万以内的，免征所得税，超过 500 万的，减半征收所得税。但是，如何把握技术转让所得的内涵？一般指转让技术的所有权和使用权。转让使用权，是否有地域范围限制？最初的地域限制非常苛刻，限于 5 年以上全球独占许可，才可享受优惠，后来对中关村等国家自主创新示范区，取消了地域限制，自 2015 年10 月 1 日起，全国所有居民企业转让 5 年以上非独占许可技术使用权，都可以享受优惠。为使技术受让方掌握技术，必要的技术咨询、技术服务和技术培训，如果在合同中有明确
9、约定，并且与技术转让收入一并收取，可以计入享受优惠的技术转让收入。技术转让优惠限制的放宽，为纳税人充分享受优惠，促进技术进步无疑会起到积极作用。（六）集成电路相关企业也可享受优惠也许是集成电路产业太重要了，与集成电路有关的封装、测试企业、关键专用材料生产企业、专用设备生产企业，在 2017 年底前获利的，也可以自获利年度起，企业所得税两免三减半。2017 年前未获利的，自 2017 年起，计算优惠期，享受至期满为止。当然，对享受优惠的上述企业，在职工学历、关键技术、销售收入等方面，都规定了非常苛刻的条件，纳税人不要误以为可以享受优惠，但实际某项指标不符合要求，最后被补税罚款，得不偿失。（七）创
10、投合伙企业法人合伙人可享受投资抵免优惠创投企业投资于未上市的中小高新技术企业满 2 年的，投资额的 70%可以抵扣应纳税所得额。从事创业投资的合伙企业，由于是先分后税，无法享受上述优惠，其法人合伙人也无法享受优惠。为解决上述问题，自 2015 年起，合伙制的创投企业符合条件的投资，其法人合伙人也可享受投资抵免的政策，法人合伙人按照持有合伙企业的权益比例和合伙企业的投资额，计算其可以享受优惠的投资额，投资额的 70%，可以抵免其自合伙企业分得的应税所得额。需要注意的是，法人合伙人可以抵免的所得额，不是其全部所得额，仅限于自合伙企业分得的所得额。（八）非居民企业间接转让产生纳税义务的可能性加大在
11、2015 年之前，非居民企业间接转让中国境内企业股权，有可能被认为是直接转让，产生缴纳中国企业所得税的义务。间接转让的范围，还仅限于股权，中间层企业，还仅限于设在开曼等避税地。但是国家税务总局公告 2015 年第 7 号，将间接转让征税的范围大大拓宽。一是扩大间接转让的对象。由以前的间接转让股权，扩大到间接转让不动产和机构场所。二是扩大中间层企业的范围。不管中间层企业设在什么地方，只要其价值主要由中国境内的股权、不动产、机构场所构成，则转让中间层企业的股权，就可能被认为产生中国企业所得税纳税义务。7 号公告的出台，警示非居民企业，在转让某个企业股权时，只要该企业持有中国境内的企业股权、不动产或
12、者机构场所，就要注意是否会产生中国企业所得税纳税义务。在考虑交易价格和交易模式的时候，考虑中国税义务。（九）中外合作企业按照居民企业征税企业所得税是法人所得税，没有法人地位的中外合作企业，尤其是外方，如何纳税？国家税务总局在 2015 年明确，开采石油的中外合作企业，属于中国的居民企业，应该缴纳企业所得税。这是第一次，明确中外合作企业按照居民企业缴税。如果将中外合作企业作为居民企业征税，则向境外的外方支付税后利润时，还应按照股息所得，扣缴外方的所得税。没有在境内成立中外合作企业，外方在中国境内开采石油，构成机构场所，外方在中国有纳税义务，缴纳所得税后，再将税后利润汇会本国时，不再扣缴所得税。（
13、十）境内银行的境外分行自境内取得利息不再扣税境内银行的境外分行，如果将资金贷给境内企业，境内企业向境外分行支付利息时，在2015 年之前，是应该扣缴所得税的。但是，境外分行的利息收入需要并入总行的利息收入，但是被扣缴的所得税，由于是在境内缴纳的，不能享受境外所得税抵免的政策，导致重复征税，这是困扰许多银行多年的一个问题，终于得到解决。以后境内企业再向境内银行的境外分行，支付利息时，不用再扣缴所得税。除上述比较重大的政策调整外，金融企业准备金政策，向境外关联方支付费用的政策，也值得有关纳税人注意。研发费用加计扣除尽管非常重要，但是 2016 年度的汇算清缴才开始执行。三、正确认识申报表及其变化企
14、业所得税汇算清缴的过程，最终是填写企业所得税年度申报的主表及有关的附表。把表填对了，才能把数算对了。（一）法规与申报表的关系企业所得税法规和申报表的关系，可以说是内容和形式的关系，内容决定形式，形式反映内容。税收法规分为政策性法规和征管性法规。从不同的角度，影响纳税人应纳税额的法规，属于政策性法规，属于税法的实体法，不影响税额的法规，包括申报表的法规，属于程序法。申报表，是以各种报表的形式，体现纳税人的纳税义务，是各项税收法规之集大成，各项影响纳税人税额的法规，都会直接或间接地体现在申报表上，通过申报表的有关处理，最终影响税额。（二）申报表的结构和逻辑企业所得税年度纳税申报表共 41 张，1
15、张基础信息表，1 张主表，6 张收入费用明细表，15 张纳税调整表，1 张亏损弥补表，11 张税收优惠表，4 张境外所得抵免表，2 张汇总纳税表。主表与附表的关系是主表汇总附表，附表支持主表。当然附表又分为一级附表和二级附表，二级附表支持一级附表。主表一共 38 行，1 到 13 行是利润总额的计算，14 行到 23 行是应纳税所得额的计算，24行到 36 行是应纳税额计算，37 到 38 是以往年度多交或少缴税款在申报年度的处理。从主表的总体结构看，年度申报的过程，就是本年应补应退税额的计算过程，汇算清缴的最终目标是通过计算当年应纳税额，得出汇缴年度应补或应退的税额。具体的过程和逻辑是：1、
16、以会计利润作为起点（主表 13 行）应纳税所得的计算，是基于企业的会计利润，申报表的第一部分，实际就是利润表。 2、将会计利润调整成不含境外所得的境内所得（主表 23 行）在会计利润的基础上，先把会计利润中的境外所得去掉，把会计利润变成不含境外所得的会计利润，这是因为存在境外所得税抵免的问题，所以境外所得要单独计算，先去掉，后面再加回。然后再进行纳税调整，将会计利润调整成应纳税所得。3、应纳税额的三次计算（主表 25 行、28 行、31 行）根据纳税调整后的应纳税所得和法定 25%的税率，计算出“应纳所得税额（主表 25 行） ”，由于有直接针对税额的减免税额优惠和抵免税额优惠，考虑这些因素后，又得出“应纳税额（主表 28 行） ”，再考虑境外所得应纳的税额和抵免税额，才得出“实际应纳所得税额（主表 31 行） ”。所以，汇算清缴的过程可以简单表述为：“会计利润是起点，境内境外分别算，纳税调整是关键，税额再做加或减，扣掉已预交税款，应补应退才算完，只要记住这条线，汇算清缴并不难” 。（三）申报表的变化在过去的一年中，国家税务总局发布了一些调整年度申报表
