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1、3.1.2 固定资产的特点本文研究的中等职业学校是国有公立的职业高中，主要是指国家财政拨款，出资办学，由国家扶植成长。该类学校属于事业单位，遵守事业单位的相关经济法规制度，呈现出其独有的一些特色，区别于一般的企业。由此可见，中等职业学校的资产属于国有资产，所有权归政府，学校无实质的控制权，仅拥有使用管理权。中等职业学校的固定资产有以下多个特点：（1 ）非营利性中等职业学校的目标是行使事业单位的职能，提高管理效能，完成人才培养的要务。中等职业学校主要目的就是向社会提供教育的公共服务。服务性是中等职业学校学校最重要的特征。因此，其固定资产不直接从事生产经营活动，主要作用是为培养职业人才提供物质基础
2、，保证教学的的顺利进行，促进科技发展和人民素质的提高，其不能通过被使用而实现资金的循环周转，非营利性是其区别于一般企业的特点所在。而企业的根本目标是价值最大化，其主要通过盈余管理来达到获取经济利益的目的。（2 ）政府资源支持为主中等职业学校带有鲜明的公益性质，基本靠国家财政给予补助，绝大部分都是全额拨款的事业单位。由此可见，固定资产的资金来源主要依靠财政补助收入，纳入财政预算收支管理。这种特殊性，决定了中等职业学校的固定资产不能完全由学校的法人随意支配，而是需要在国家大政策的规范下谨慎购买使用，严格按照国家的相关法律法规使用，提高国家资金的使用效率，给全国的纳税人一个良好的交代，一般不存在倒闭
3、的风险。而随着社会的发展，教育体制的改革深化，办学规模的扩大，固定资产的来源渠道也口趋广泛，如社会捐赠、学生学费等，乃至兼并重组、负债筹资等渠道，促进了中等职业学校固定资产规模的不断壮大，但是，这些来源渠道形成的固定资产还是占固定资产的一小部分，没有形成重大影响。而一般的企业，主要是由股东出资，债务筹资成立，之后主要依靠其经营活动盈利，维持其正常运作和成长发展。对于企业的资金，所有者有较大的自由进行支配，在收不抵支时，也要遵循自然规律破产倒闭。（3 ）成本效益弱化由于中等职业学校不以营利为目标，同时享受了国家的多项免税政策，如预算教育收入、大部分培训免征营业税，企业所得税也暂免征收，所涉及的税
4、收极少，税收筹划的空间不大，很少考虑成本、费用等因素。而企业非常注重成本效益，日常经营必须着重考虑生产成本、费用和受益，其成本会计是最重要也是最复杂的一块，项目决策也必须进行成本效益分析。成本效益的弱化，使得中等职业学校的财务要比企业的简单。（4 ）控制活动的特殊性中等职业学校内部控制活动是其各业务活动，包括预算管理，收入与支出，物资采购，固定资产管理，建设项目等，但是各项业务活动都必须以预算为前提，活动与活动之间的勾稽关系不强。因而，在控制活动上要把握如何分配经费才能使固定资产产生最大的效益，其检验固定资产效益难度较大，固定资产的使用管理最根本是服务于教学和科研，但是是否培养了更多的优秀学子
5、，是否提高了日常教学水平，是否提高了社会影响力，是否提高了教师队伍的素质，都难以用几个数字来进行衡量，不可能像企业一样通过固定资产的周转率等来简单衡量固定资产的效益。企业的内部控制则是围绕其整个生产经营为中心，采购、生产、销售环环相扣，紧密联系，相互支持相互证明。（5 ）监督单位的特殊性中等职业学校内部控制的内部监督缺失，外部主要依靠直属上级部门，如教育局，企业的监督内部主要是审计部门，外部既有会计师事务所，还有社会公众，受到的监督力度是比较大的。4.4.5 固定资产管理的监督有待加强为了对 Y 中等职业学校财务收支以及经济活动的真实、合法和效益进行独立监督和评价，Y 中等职业学校应该设立监察
6、审计处。该部门作为主要监督部门参与重大固定资产的招投标评审、合同审计、固定资产验收工作。监察、审计中一项重要工作就是关注固定资产的完整性和保值增值情况，购置审批手续是否合法合规，是否涉及重复购置、闲置浪费、资产流失等情况。5.1.1 固定资产管理控制环境完善固定资产管理组织结构，为充分显示固定资产管理的重要性，Y 中等职业学校应在整个学校建立起资产管理委员会、资产管理部门、资产使用部门、资产管理员以及资产使用人层层负责的资产管理机制:总务处负责 Y 中等职业学校房屋建筑物、办公家具固定资产管理，以及机电设备、交通工具、厨房设备等固定资产的管理;网络中心和电教中心负责 Y 中等职业学校电子类固定
7、资产的管理;艺术系负责 Y 中等职业学校艺术类固定资产的管理;烹饪系负责 Y 中等职业学校烹饪教具类固定资产的管理;其他固定资产项目，由固定资产所属使用部门负责管理。固定资产的使用部门要接受分类归口管理部门的领导。资产管理员应明确自身职责，记录每一位固定资产使用人，以及每一位资产使用人使用的资产。同时，每一位资产使用者有责任保护使用资产，确保资产安全完整。提升固定资产内控意识，良好的内控环境，最强调的是人的素质，人的理念越先进，对风险的意识越强，对内控制度的执行力必然越好，这就形成了一个良性循环的控制环境。如何加强内控的意识，关键在于学校领导的重视和内控知识的普及。一方面，应该提高 Y 中等职
8、业学校领导对固定资产管理内部控制的重视程度。另一方面，在 Y 中等职业学校领导的指导影响下，各部门单位也将密切配合，大力支持，加强固定资产管理相关法律法规的宣传和学习。增强固定资产管理人员的胜任能力，固定资产管理人员才是内控制度最直接的实施和操作者，因此，要做好固定资产管理的工作，加强内部控制建设，提高固定资产管理工作人员的胜任能力是当务之急。把资产管理队伍建设纳入学校发展规划，培养一支高素质的资产管理队伍，必然能完善内部控制环境。首先，尽量安排熟悉固定资产管理规章制度，具备一定财务知识和审计知识，责任感强的高素质人才到固定资产管理岗位，便于对各部门单位加强固定资产相关业务的指导和监督，包括建
9、立健全内控制度，工作流程等相关内容，充分发挥总务处的重要作用。其次，要加强现任资产管理人员的业务指导和培训，多提供机会让工作人员到其他中等职业学校学习先进的管理经验，通过短期培训、派出学习和交流等方式，不断提高固定资产管理员的综合素质和专业化水平，提升学校的固定资产综合管理水平。5.1.2 固定资产管理控制风险组建风险管理委员会，Y 中等职业学校不应该由监察审计处兼职承担风险管理的责任，而应当增设一个专门的风险管理委员会，全权负责构建 Y 中等职业学校风险管理框架，组织并实施全面风险管理，由学校党委直接领导。委员会的成员由财务处、总务处等部门人员构成。风险管理委员会的主要职责是在全校形成风险管
10、理文化氛围，提高全校教职员工风险管理意识，识别学校重要业务相关风险，分析并制定风险应对措施，编制风险管理报告和测评报告向学校领导汇报。5.1.3 固定资产管理控制活动（1 ）加强预算控制在预算编制之前，总务处对 Y 中等职业学校的固定资产进行一次全面盘查，掌握全校资产的存量和结构，为审核各部门单位固定资产增量编制做好初步准备，并联合其他相关部门单位，按照国家固定资产相关规定合理界定人均资产，明确资产配置标准。财务处在汇总各部门单位预算后，将预算结果交给总务处，总务处在前期准备的基础上对固定资产预算进行初审，主要关注以下几个问题:一是分析各部门单位的业务需求和资产存量，核实增加固定资产是否超过购
11、置标准;二是总体考虑全校固定资产，着重考虑闲置资产是否可以合理调配，发挥其真正的作用，减少其他部门单位的资产增量;三是总体考虑全校拟购置的固定资产，是否有部分资产可以多个部门单位共同使用，例如照相机，行政职能部门不需要每个部门都配备一部，而是由组宣部统筹安排，有需要时向各个部门借出;四是维修费用预算的合理性，对维修费用大体做个估计，核实需要维修的固定资产总量。在审核这些细节之后，出具一份固定资产预算的报告，说明上述问题，为预算委员会审核预算提供一个重要参考。年终，财务处应主动与总务处进行沟通，共同分析考核各部门单位资产购置完成情况，评议资产购置是否合理，配置是否有效，是否有来年需要注意的问题，
12、一并作为下一年度资产预算的依据，更合理安排预算，分配资源。（2 ）优化采购控制对 Y 中等职业学校的招投标管理办法，可以设立一个管理流程，同时注明风险点所在之处，规范学校招投标管理工作，将风险规避在萌芽状态。对于校内招标和零星采购出现的问题如何避免，可以逐步建立一个资源库，对于各类固定资产都寻找一些适合的供应商，录入资源库，在需要采购的时候，从资源库调出适合的供应商，再由电脑或不相关人员随机抽取供应商，这样供应商也搞不清能否抽中，也不需要想方设法中标。严格执行固定资产验收相关规定，Y 中等职业学校应加大验收相关规定执行力度，严格按照规章制度进行验收。特别是对于价值量大，质量要求高的固定资产，必
13、须在专业人才到场的情形下才能开展验收工作。验收人员必须增强责任心，认真核对资产信息，检查资产运作情况，对合同金额、发票金额、验收价格要核对一致，如确实发现不一致的情况，应该拒绝验收。同时，对于验收执行不力者，应按照相关制度确定行政过错责任，以做效尤。（3 ）固定资产使用管理方面的改进措施财务处负责编制固定资产明细表，注明每一项资产的责任人和存放点，由使用人负责资产的日常管理，在领用或购买资产时，由总务处在资产使用帐上登记，离职或变更岗位时，必须交回资产并办理相关手续，向总务处报告登记，务必将每一项资产责任到人。明确资产使用人有利于分清责任，落实责任，为口后固定资产清查做好铺垫。资产使用人因各种
14、原因离岗时，应当办理固定资产交接手续，清点资产、核对账目，确保资产账、卡、物相符，交接时部门负责人须在当场监督。交接完毕时，移交人、接收人和现场监督的部门负责人应分别在移交清单上签字。移交清单上应明确部门名称、移交人、接收人和监交人的职务和姓名、移交口期等。Y 中等职业学校应要求总务处负责建立并管理所有固定资产文档，固定资产购入时即将其合同、保修卡等资料统一归档管理，以便口后顺利开展维修、转让等工作，使用部门则保存相关资料复印件方便使用，避免固定资产因使用人员多且经常调换丢失资料。在维修保养方面，Y 中等职业学校应定期保养设备，忽视日常维护，等机器出现故障才维修不但会增加维修的费用，还会大大缩
15、短资产的使用寿命，因此要以防范为主，适时保养。保养一旦发现问题，立即上报，对资产进行维修。建立适合的固定资产清查制度，明确资产清查频率、任务分工和具体的程序。应坚持全面清查和分批清查相结合的原则。（4 ）盘活闲置的固定资产Y 中等职业学校应建立闲置固定资产管理制度，明确闲置资产管理职责，避免资源浪费。闲置固定资产的调剂管理也应由总务处负责，学校各部门单位共同参与，全力盘活闲置资产。总务处应要求各部门单位定期汇总反映长期不用的资产，总务处进行复核，掌握闲置资产概况，提出适宜的处置意见和建议，充分利用闲置固定资产，避免国有资源的浪费。总务处将闲置资产的状况公布在校园网上，供各部门单位选择使用。经批
16、准后，双方填写内部调拨单，明确调拨时间、地点、资产情况等，总务处审批并备案，办理相关手续，更改固定资产卡片信息，调整固定资产明细账。（5 ）规范固定资产的处置流程Y 中等职业学校应组建各类资产报废的鉴定小组，鉴定小组难以出具鉴定结果时，应当聘请外校专家或其他专业人士进行技术鉴定。鉴定结果如有问题，应按照相关行政过错责任规定追究签字人责任。总务处还需要查询固定资产管理平台系统信息，查实报废固定资产是否已达使用年限，特别关注未达使用年限而报废的资产。对于违反固定资产处置规章制度，擅自进行报废的部门单位应进行教育批评，情节严重的进行通报批评乃至处以罚款。5.1.4 固定资产管理的信息与沟通使用 RFID 技术加强资产网络化管理，RFID （Radio Frequency Identification)技术，即射频识别技术，是一种新兴的自动化识别技术.它将信息编码写入粘贴在需要识别的资产表面的标签中，并借助无线远程传输的功能将信息传递出去。Y 中等职业学校通过这一技术建立的固定资产网络管理系统，能够充分反映固定资产的所有信息，成为固定资产内部控制的强有
