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1、第一章 税法基本原理本章考情分析本章是税法（） 比较重要的一章，内容包括税收实体法和程序法的基础理论，许多内容，直接影响学习者对随后章节和相关税法（） 、 税务代理实务等相关课程的理解和掌握。近三年本章平均分值在 22 分左右：2008 年 2009 年 2010 年题型题数 分数 题数 分数 题数 分数单项选择题 7 7 7 7 7 7多项选择题 8 16 7 14 7 14合计 15 23 14 21 14 212011 年教材的主要变化：（1）新增“2009 年我国刑法修正案逃避缴纳税款罪”（2）调整了关于税务行政规范的描述。 本章复习方法：本章内容繁杂，有些考点不明显，考生在在复习时重
2、在理解。建议考生用“三边、三把握”的方法提高复习成效边听课、边理解、边记忆；把握结构思路、把握重点考点、把握关键词，以提高本章复习效率。第一节 税法概述本节结构及重点内容提示一、税法的概念和特点二、税法原则（重点）第一节 税法概述 三、税法的效力与解释（重点）四、税法的作用五、税法与其他部门法的关系一、税法的概念与特点（一）税法的概念考点：税收和税法是两个既有联系又有区别的不同概念（熟悉）税收从本质看，是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。具有“三性”强制性、无偿性、固定性；无偿性是核心。还具有调节经济、监督管理职能。税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成
3、的权利义务关系的法律规范的总和。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。【例题单选题】税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的（ ） 。 （2003 年）A. 社会剩余产品分配关系B. 社会剩余产品分配活动C. 社会产品分配关系D. 社会产品分配活动【答案】A【例题单选题】在税收分配活动中，税法的调整对象是（ ） 。 （2002 年）A税收分配关系B经济利益关系C税收权利义务关系D税收征纳关系【答案】C这部分学习还要注意以下几个问题：（1）税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。（2）有权的国家机关指国家最高权力机关，在我国即是全国人民代表大会及其常务
4、委员会；在一定的法律框架下，地方立法机关往往拥有一定的税收立法权；获得授权的行政机关也是制定税法的主体的构成者。（3）税法有广义和狭义之分，广义的税法包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法，税收程序法、税收争讼法等构成的法律体系。狭义的税法仅指国家最高权力机关正式立法的税收法律。【例题单选题】税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。从狭义税法角度看，有权的国家机关是指（ ） 。 （2007 年）A. 全国人民代表大会及其常务委员会B. 国务院C. 财政部D. 国家税务总局【答案】A（二）税法的特点注意辨析以下几点（P2、P3，重点
5、掌握）：一般特点 注意辨析区分1.从立法过程看，税法属于制定法 不属于习惯法2.从法律性质看，税法属于义务性法规 不属于授权法3.从内容看，税法具有综合性 不是单一的法律【例题单选题】下列关于税法特点的表述中，不正确的是（ ） 。A. 从立法过程看，税法属于制定法B. 税法是由国家制定并且认可的，所以税法属于习惯法C. 从法律性质来看，税法的强制性表明其不属于授权性法规D. 从内容上看，税法具有综合性【答案】B 二、税法原则（P3，掌握）（一）税法原则的分类和示例税法原则法理学角度 技术性运用四基 六适1.基本原则基本原则 解释及举例税收法律主义也称为税收法定主义、法定性原则，是指税法主体的权
6、利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课征是违法和无效的。该具体原则可概括成：课税要素法定原则、课税要素明确原则、依法稽征原则。【例题单选题】税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（ ） 。 （2008 年）A税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性B课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性C课税要素必须由法律直接规定D依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力【答案】D基本原则 解释及举例税收公平主义税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力
7、不等，税负不同。【例题单选题】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，体现了税法基本原则中的（ ） 。A. 税收法律主义原则 B. 税收公平主义原则C. 税收合作信赖主义原则 D. 实质课税原则【答案】B基本原则 解释及举例税收合作信赖主义也称公众信任原则。是指征纳双方关系从主流上看是相互信赖、相互合作的，而不是对抗的。【例题单选题】企业所得税法中关于预约定价条款体现的税法基本原则是（ ） 。A. 税收法律主义原则 B. 税收公平主义原则C. 税收合作信赖主义原则 D. 实质课税原则【答案】C基本原则 解释及举例实质课税原则是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其
8、表面上是否符合课税要件。【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（ ） 。（2003 年）A. 税收法律主义原则 B. 税收公平主义原则C. 税收合作信赖主义原则 D. 实质课税原则【答案】D2.税法适用原则适用原则 解释及举例法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。【例题单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（ ） 。A法律的效力高
9、于行政立法的效力B我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力 C税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【答案】B适用原则 解释及举例法律不溯及既往原则即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。【案例】从 2009 年 5 月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的 5%。假定在 2011 年，某卷烟批发企业被查出其 2008 年隐瞒不含增值税销售额100 万元，如果该企业被追征了 5 万元的消费税。这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。适用原则 解释及举例新法优于旧法原则也称后法优于先
10、法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力由于旧法。【案例】2008 年我国实行新的企业所得税法规定来自境内居民纳税人的股息红利不再补税，而原企业所得税法规定应视不同情况予以补税。企业在对 2008 年以后的股息红利业务进行涉税处理时，使用新法的规定而不再使用旧法，这体现了税法适用原则中的新法优于旧法原则。适用原则 解释及举例特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。【案例】我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有 12%
11、的标准，没有全额扣除的标准，但在汶川、玉树地震发生后，财政部、国家税务总局做出了对按照规定渠道向汶川、玉树地震捐赠可在计算应纳税所得额时全额扣除的规定。企业在实际执行中，对符合条件的汶川、玉树地震捐赠在所得税前全额扣除，体现了税法适用原则中的特别法优于普通法原则。适用原则 解释及举例实体从旧，程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。【案例】2001 年 5 月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是 2001 年 5 月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业 2001 年 5 月以后开设的银
12、行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则。适用原则 解释及举例程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。【案例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原则。【例题单选题】关于税法适用原则的说法，正确的是（ ） 。 （2010 年）A新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标志B提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则C法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系D程序性税法一律不得具备溯及力，
13、体现了程序从新原则【答案】B三、税法的效力与解释（P7，掌握）（一）税法效力基本分类 具体分类在全国范围内有效1.税法的空间效力在地方范围内有效税法通过一段时间后开始生效税法自通过发布之日起生效（大多采用）税法的生效（三种情况） 税法公布后授权地方政府自行确定实施日期，这种说法生效方式实质上是将税收管理权限下放给地方政府以新税法代替旧税法（最常见）直接宣布废止税法的失效（三种类型）税法本身规定废止的日期2.税法的时间效力税法的溯及力 我国及许多国家的税法都坚持不溯及既往的原则属人主义原则属地主义原则3.税法对人的效力属人、属地相结合的原则【例题单选题】在处理税法对人的效力时，我国税法采用（ ）
14、原则。(2006年)A属人主义 B属地主义C属人或属地 D属人和属地相结合【答案】D（二）税法的解释具有专属性、权威性、针对性、普遍性和一般性 。立法解释按照解释权限划分 司法解释 税法的 行政解释解释 字面解释按照解释的尺度不同 限制解释扩充解释【例题多选题】税法的解释按照解释权限划分可分为（ ） 。 （2006 年） A立法解释 B行政解释 C限制解释 D司法解释 【答案】ABD 1.按照解释权限划分，税法的法定解释可以分为立法解释、司法解释和行政解释。解释权限分类特点 解释主体 判案适用性立法解释事后解释 （1）全国人大及其常委会解释法律（2）国务院解释税收行政法规（3）地方人大常委会解
15、释地方税收法规可作判案依据司法解释在我国限于税收犯罪范围包括“两高一共”最高人民法院的审判解释、最高人民检察院的检查解释、由两高做出的共同解释可作判案依据行政解释在执行中具有普遍约束力国家税务行政主管机关包括财政部、国家税务总局、海关总署原则上不能作判案直接依据【例题单选题】下列有关税法解释的表述中，正确的是（ ） 。 （2008 年）A税法解释不具有针对性 B税法解释不具有专属性C检察解释不可作为办案的依据 D税法立法解释通常为事后解释【答案】D【例题单选题】下列税法解释中不能作为法庭判案直接依据的是（ ） 。 （2006 年）A字面解释 B扩大解释C行政解释 D司法解释【答案】C2按照解释的尺度不同，税法解释还可以分为字面解释、限制解释与扩充解释。字面解释严格依税法条文的字面含义进行解释。限制解释对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。扩充解释对税法条文所进行的大于其字面含义的解释【例题多选题】国家税务总局征收个人所得税若干问题的规定将“习惯性居住”解释为“是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地” ，这种解释属于（ ） 。A立法解释 B行政解释 C字面解释 D限制解释 E扩充解释【
