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1、高级财务会计课后习题参考答案第二章 外币会计1.（1）借：应收账款美元户（200 000 美元6.4） 1 280 000贷：主营业务收入 1 280 000（2）借：银行存款-美元户（180 000 美元6.3） 1 134 000贷：短期借款-美元户（180 000 美元6.3） 1 134 000（3）借：原材料 1 386 000贷：银行存款-美元户（220 000 美元6.3） 1 386 000（4）借：原材料 1 016 000贷：应付账款-美元户（160 000 美元6.35） 1 016 000（5）借：银行存款-美元户（100 000 美元6.35） 635 000财务费用
2、 5000贷：应收账款-美元户（100 000 美元6.4）640 000（6）借：短期借款-美元户（180 000 美元6.3） 1 134000财务费用 9000贷：银行存款-美元户（180 000 美元6.35） 1 143 000期末汇兑损益的计算（1）应收账款账户汇兑损益= 200 0006.35-(100 0006.4+200 0006.4)-100 0006.4=-10000 元（2）应付账款账户汇兑损益= 210 0006.35-(50 0006.4+160 0006.35)=-2 500 元（3）银行存款账户汇兑损益=80 0006.35-200 0006.4+180 000
3、6.3+100 0006.35-(220 0006.3+180 0006.35)=-12 000 元期末汇兑损益的会计处理:借：应付账款 2 500财务费用 19 500贷：银行存款 12 000应收账款 100002. 乙公司利润表及所有者权益变动表(简表)211 年度 单位:元美 元 汇 率 人民币（元） 营业收入 营业成本 管理费用折旧费用 管理费用无形资产摊销 其他费用 税前利润 所得税 税后利润 年初未分配利润 可分配利润合计 股利分配 年末未分配利润 50 000 30 000 5 000 2 000 3 000 10 000 3 000 7 000 0 7 000 3 000 4
4、 000 6.366.366.366.366.366.366.36318000190800318001272019080636001908044520445201908025440 乙公司资产负债表211 年 12 月 31 日美 元 汇 率 人民币(元) 现金 应收账款 存货(按成本) 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 短期借款 长期借款 股本 未分配利润 折算差额 负债及所有者权益合计 2 000 2 000 6 000 10 000 2 000 22 000 2 000 1 000 5 000 10 000 4 000 22 000 6.4 6.4 6.4 6.4 6.4 6.4
5、6.46.47.50 12800 128003840064000128001408001280064003200075 000 25440-10840140800 第三章 所得税会计1.（1） 机床的 2011 年 12 月 31 日的账面价值为 110 万元； 该项机床的计税基础应当是 90 万元（原值 120 万元减去计税累计折旧 30 万元） 。 该项应收账款的账面金额为 30 万元；相关的收入已包括在应税利润中，因此该应收账款的计税基础是 30 万元。 该项无形资产 2011 年 2 月 31 日的账面价值=60-6056/12=54 万元，该项无形资产的计税基础是 90-90/5*6
6、/12=81 万元。该差异虽然符合可抵扣暂时性差异的定义，但税法和会计认可的税前扣除金额不同，不符合暂时性差异的特征，本质上是永久性差异。 该批证券 2011 年 12 月 31 日的账面价值为 20 万元；计税基础是 22 万元。因为按照税法规定，公司不应当调整按照公允价值计价。 该项负债 2011 年 12 月 31 日的账面价值为 100 万元；计税基础是 100 万元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。 （2） 该项机床账面价值 110 万元与计税基础 90 万元之间的差额 20 万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项 5 万元的递延所得税负债。 该项应收
7、账款的账面价值与计税基础相等，均为 30 万元，故不存在暂时性差异。 项无形资产的账面价值 54 万元与其计税基础 54 万元之间不存在暂时性差异。 批证券的账面价值 20 万元与其计税基础 22 万元之间的差额 2 万元，构成一项暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=225%=0.5 万元。 项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。 2.（1）2012 年末有关事项的判断如下：事项：固定资产账面价值=2400-240=2160（万元）固定资产计税基础=2400（1-2/10）=1920（万元）固定资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 240 万元（=21
8、60-1920） ，确认递延所得税负债 60 万元（24025%） 。事项：无形资产账面价值=800（万元）无形资产计税基础=800150%=1200（万元）无形资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 400 万元（=1200-800） 。但因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。事项：延期支付的税款滞纳金（“其他应付款” ）账面价值为 400 万元，其计税基础为账面价值 400 万元与未来允许税前列支的金额 0 之间的差额即 400 万元，账面价值等于计税基础，不产生暂时性
9、差异。事项：交易性金融资产账面价值=1200（万元）交易性金融资产计税基础=700（万元）该交易性金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 500 万元（=1200-700） ，确认递延所得税负债 125 万元（50025%） 。事项：存货的账面价值=14000-1000=13000（万元）存货的计税基础=14000（万元）该项存货的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 1000 万元（=14000-13000） ，确认递延所得税资产 250 万元（100025%） 。（2）计算甲公司 2012 年应交所得税应纳税所得额=8000-240-（600+200）50%+400-50
10、0+1000=8260（万元）应交所得税=826025%=2065（万元）（3）计算甲公司 2012 年所得税费用（假设递延所得税资产、递延所得税负债期初数均为 0）当期所得税费用=826025%=2065（万元）会计分录:借: 所得税费用 2065贷:应交税费所得税 2065确认递延所得税负债 借：所得税费用 185 （65+185）贷：递延所得税负债 185确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 250贷：所得税费用 250递延所得税费用=185-250=-652012 年所得税费用=2065+185-250=2000（万元）以上会计分录整合后，会计处理为：借：所得税费用 2000递延所得
11、税资产 250贷：递延所得税负债 185（=60+125）应交税费应交所得税 2065第五章 企业合并与控制权取得日合并财务报表的编制 1.（1）大海公司对长江公司控股合并的会计分录：借：长期股权投资 11 000贷：股本 1 000资本公积-股本溢价 10 000（2）合并日合并报表的抵消分录借：实收资本 6 000资本公积 2 000盈余公积 300未分配利润 2 700贷：长期股权投资 11 000同时：借：资本公积 3 000贷：盈余公积 300未分配利润 2 700（3）合并日的合并资产负债表合并资产负债表（简表）2011 年 6 月 30 日 单位：万元大海公司 长江公司 抵消分录
12、项目账面价值 账面价值 借 贷合并金额资产：货币资金 2 000 200 2200应收账款 8 000 800 8800存货 10 000 4 000 14000长期股权投资 17 000 1 000 11000 7000固定资产 15 000 8 000 23000无形资产 4 000 1 000 5000商誉资产总计 56 000 15 000 60000负债和所有者权益：短期借款 5 000 2 000 7000应付账款 3 000 1 000 4000其他负债 2 000 1 000 3000负债合计 10 000 4 000 14000实收资本（股本） 21 000 6 000 60
13、00 21000资本公积 15 000 2 000 2000300012000盈余公积 1 000 300 300 300 1300未分配利润 9 000 2 700 2700 2700 11700所有者权益合计 46 000 11 000 46000负债和所有者权益总计56 000 15 000 60000（4）大海公司对长江公司吸收合并的会计分录：借：货币资金 200应收账款 800存货 4 000长期股权投资 1 000固定资产 8 000无形资产 1 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他负债 1 000股本 1 000资本公积 10 0002. (1)编制合并日黄山公
14、司对泰山公司进行控股合并的会计分录。借：长期股权投资 10 000（100010）贷：股本 1 000资本公积 9 000(2)编制合并日的抵消分录：调整分录借：存货 1 000长期股权投资 500固定资产 1 500无形资产 1 000贷：资本公积 4 000计算商誉合并商誉=10 000-1500060%=1000（万元）抵消分录借：实收资本 6 000资本公积 6 000（=2000+4000）盈余公积 300未分配利润 2 700商誉 1 000贷：长期股权投资 10 000少数股东权益 6 000（3）编制黄山公司于购买日的合并资产负债表合并资产负债表（简表）2011 年 6 月 30 日 单位：万元黄山公司 泰山公司 调整/抵消分录项目账面价值 账面价值 借 贷合并金额资产：货币资金 2 000 200 2200应收账款 8 000 800 8800存货 10 000 4 000 1000 15000长期股权投资 16 000 1 000 500 10000 7500固定资产 15 000 8 000 1500 24500无形资产 4 000 1 00
