税务审核尽职调查及复核培训

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1、税务审核（暨税务尽职调查及复核）培训黄驰本次培训将税务复核和尽职调查通称为税务审核 :口头的解释说明强调仅供参考，参考时请再确认一、二、三部分之间关系另以图示有关名词：为区别有关概念：税务稽查：税局税务审计：如汇算请缴（会计师事务所、税务师事务所）税务审核：非法定业务 税务复核：配合财务审计，对税项特别把关尽职调查：配合 CFHealth Check：税务审核的框架审核总目标审核程序 财税知识审核思路审核模式一、 税务复核的目标意义：明确税务复核的总目标是为了让我们时刻清楚自己需要干什么，应该干什么。要求：所有的税务复核活动均为了总目标。应尽量避免脱离总目标。脱离总目标可能产生的不利：浪费资源

2、，无法完成本身目标；责任不清，虚增风险。脱离总目标的例子：越权关注会计处理、税项以外的内部控制、企业经营管理等等各税种、各科目的具体复核目标均由总目标衍生。1. 基本目标：确定企业的各项税务处理是否符合税法规定；2. 次要目标：适当关注注意到的工商、外汇等方面问题（适当的义务） ；确定企业是否存在潜在或现时的税收利益（尽职调查 Buyer 关注；如购买前的亏损能否在以后弥补） ；3. 附带目标：关注企业是否存在规避税务风险空间（税务服务） 。为了实现税务复核的总目标，我们需要确定税务复核的模式，根据税务复核模式和复核范围确定复核的总思路，以及各税种、各科目各涉税单元的具体复核目标，然后根据总思

3、路和各具体目标确定各税种、各科目各设税单元的具体复核程序明确了税务复核的目标，确定了复核的程序，我们还是无法开展工作，因为还缺乏武器相关的会计、审计、税务知识以及一定的投资、工商、外汇、贸易知识。会计是经济语言和记录，不懂会计我们就无法读懂某项经济活动的本质，也就很难判断相应的税务处理是否恰当或者说很难确定应该对其怎样进行税务处理；税法是强制性规范，符合税法规定是我们的目标，如果没有对税法的熟悉，则很难保证经过我们复核的税务处理都在税法允许的范围内；同时还要清晰的把握会计和税法的差异，这是当前会计和税法的关系以及税务复核模式的要求。对审计的了解，可以帮助了解审计目标、审计部做了什么工作（审计的

4、程序） 、审计的局限性（如审计重要性、抽样审计） ，便于利用审计部工作成果，同时分清责任。我们还要对海关、外汇、工商、投资方面的规定有所了解，起码应有框架性的把握因为在这方面出现问题，除了可能由于客户缺乏相关了解外，很多情况是为了规避有关方面的监管二、 税务复核的框架模式税务复核：审核企业会计处理（经审定）和税务处理寻找税务处理与税法规定不一致的事项按税法规定进行税务处理（调整或披露）关键点：依赖审计工作。审阅会计处理（具体表现为审计底稿） ，找出会计处理与税务处理不一致之处；审阅税务处理，判断是否已完整、准确地进行税务处理尽职调查：审核企业会计处理（经审阅）和税务处理寻找税务处理与税法规定不

5、一致的事项按税法规定进行税务处理（调整或披露）关键点：参考 CF 审阅工作。审阅会计处理（以原始财务资料 1为主，同1 见所附的尽职调查资料清单时参考 CF 审阅记录和结果） ，找出会计处理与税务处理不一致之处；审阅税务处理，判断是否已完整、准确地进行税务处理采用上述模式（间接法） ，而不是直接对经济事项以税法量度（直接法） ，是由会计与税法的关系决定的：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计工作的主要依据就是国家颁布的会计法规和现行会计制度、会计准则等。会计是经济活动的语言和记录。公司的所有经济活动都必须按会计法规、制度、准则记录在法定帐簿中。公司法也

6、规定只能财政部门的规定建立本公司财务会计制度：第一百六十四条公司应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定建立本公司的财务、会计制度。第一百七十二条公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿。按会计制度、准则处理的经济数据能满足最广大使用者的普遍要求，因此帐务处理的依据只能是现行会计法规、会计制度和会计准则，而不能是税法，满足特殊需要的报表（如纳税申报表、外汇收支情况表、现金流量表）只能在企业按现行会计法规、会计制度和会计准则进行的帐务处理产生的财务成果（报表、总帐、明细帐、记帐凭证、原始凭证等）提取所需数据或按有关特殊要求进行调整得到。而特殊报表等特别规定只能满足特殊使用者的特殊要求（纳税申

7、报表只能满足税务机关征税需要，外汇收支情况表只能满足外汇管理部门外汇管制的需要，现金流量表只能满足对现金流信息的特殊需要） ，否则，企业需要根据不同的要求编制多套帐，这既不合法，也不经济。而税法是有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税收国家职能，保证国家财政收入，强制性；当方面的，在模糊或者需要更高成本情况下，税法会向有利于国家的方向倾斜。(一) 税务复核审核企业会计处理（经审定）和税务处理寻找税务处理与税法规定不一致的事项按税法规定进行税务处理（调整或披露）财务审计和税务审计是一个交集，两者有相同的目标和程序，也有各自特殊的目标和程序。对于审计专属的

8、目标和程序（如有关信息是已恰当披露，比如：担保的披露、或有负债等等） ，我们了解即可；对于审计和税务共同的目标（如资产的存在和完财务审计目标 税务审计目标 整，销售的确认等） ，我们适当关注（基本信赖审计部工作，但应适当关注审计不是否执行了必要的程序，如果审计部没有执行必要程序，其后果在税上又有重大影响，我们应作披露处理如期末存货的监盘，是确定存货期末数量的必要程序，同时也是确定当期出货数量（影响到当期销售收入和销售成本）的重要程序，如果没有执行兼盘，则增值税应税收入、所得税收入成本、印花税等多方面都应保留，披露其限制；对于税务特有的目标，我们需要实施专门的复核程序如企业是否充分履行代扣代缴有

9、关税费义务，审计部可能认为不属于公司的纳税义务；比如印花税，审计部可能认为其影响太小，达到税务复核的特殊目标；还有一种情况：理论上审计也应关注并实施必要程序，但由于专业能力方面的限制，需要倚仗税务部的特别关注，比如加工贸易出口退税的计算和申报、个人所得税等，此时我们需要指导审计部索取必要资料，审阅后向审计部提供专业意见。(二) 尽职调查审核企业会计处理（经审阅）和税务处理寻找税务处理与税法规定不一致的事项按税法规定进行税务处理（调整或披露）CF 的财务审阅不同于审计，其更强调在目标公司提供资料的基础上进行分析，对所提供资料的真实性一般限于形式上的审查，而且更强调公司价值和风险的分析，在实质性审

10、查方面远比审计逊色，也无法像审计底稿一样为我们提供比较详细的金额（余额或发生额）及说明，所以，我们不能完全依赖也无法完全 CF 的审阅成果，我们只能参考 CF 的审阅记录和审阅结果，目的是节省我们的审阅时间，减少未发现错报少报的风险。由于无法依赖 CF 的审阅工作，我们的通常的做法是：向 CF 开列详细的资料清单，由 CF 要求客户准备所需的资料；详细审阅取得的资料，就其中需要解释的地方询问 CF 或目标公司管理层并做好记录；索取并审阅 CF 审阅底稿， ；分析已取得的资料和解释，找出存在的税务问题并进行税务处理。对于无法取得的资料或无法获得充分的解释，处理的方法是详细披露其情况及影响。三、

11、税务复核的思路解决拿到一单 case 后，怎么着手的问题税务复核和尽职调查的思路基本一致：所需资料：税务复核：审计工作底稿、其他所需资料尽职调查：会计信息，如报告、报表、科目明细等，CF 审阅底稿和结论，其他所需资料，如税务申报表等税务处理：调整或披露确定复核范围 索取所需资料 审阅、交换意见、查证汇总发现的问题税务处理四、 各税种具体复核目标、复核程序（仅包括本节培训所安排的部分：企业所得税外商投资企业所得税、个人所得税、房产税城市房地产税、代扣代缴营业税和预提所得税）(一) 各税种具体复核目标1. 企业所得税/外资所得税 确认各项收入或所得项目申报是否完整。 收入完整。所得税的应税收入项目

12、很多，需要注意判断某项权利是否构成所得税上的应税收入且是否已作申报 确认收入来源地分类和申报是否正确。 境内外所得、境外所得已缴税款可以抵免，外资需在附表 A12，参见附表 确认扣除额申报是否真实、准确、合法。扣除额，真实，确实发生了；准确，金额正确；合法，实质和形式符合规定 确认纳税人获利年度是否合法。外资的要求，涉及到税收优惠的享受；如果无法确定，就保留；或者披露有关支持文件，如税务查账报告、年度申报表附表等等 亏损弥补是否合法。 弥补的方法和程序是否正确；以前年度亏损额是否真实，内资企业还要求税局对亏损额进行审批，不过 2004 年已经取消审批；如果无法查实 确认选用的税率是否正确、合法

13、。 外资有地区优惠税率、特定优惠税率；内资有照顾性税率 27%、18%，还有一些优惠税率，如高新技术企业等 确认减免所得税的审批手续是否健全，计算是否准确如房产税的减免，通常没有金额） 。 确认外国税额扣除是否真实、准确、合法。 内资外资均有同样的问题 确认应纳税所得额、应纳所得税额计算是否正确，申报是否及时。计算准确，申报及时；包括月报、季报和年度申报等2. 个人所得税审计目标： 确认个人所得项目申报是否完整。收入所得的完整 确认税收协定的适用是否正常合理。应再次查核有关国家税收协定的规定，如协定国家是 183 天，没有协定的国家是 90 天 确认个人所得项目的分类申报是否恰当。对我们来说，

14、一般就是工资薪金 确认个人收入额的申报是否准确。如其中的免税项目是否恰当合法，尤其是外籍人员 确认费用扣除额的计算是否恰当。 确认税率的适用是否准确。 确认应纳税额的计算是否准确。 确认境外已缴税款的抵扣方法是否正确，计算是否准确。3. 房产税城市房地产税审计目标： 确认所拥有的应税房地产是否已全部申报。 完整性 确认应税房地产的计税金额是否准确。 法定减除的标准 确认适用税率是否正确，应纳税额计算是否准确。4. 代扣代缴营业税、外国企业所得税和预提所得税 确认所有境外付款均已恰当判断为应税和非应税。款项的实质、劳务发生地、常设机构的判断，各税种等等 确认应税的境外付款已正确使用税目税率，正确

15、计算应纳税额。核定利润率 确认代扣代缴营业税和预提所得税已按时、恰当申报。计提时即负有代扣代缴义务(二) 各税种具体复核程序按理说，确定各税种的具体复核程序，最顺理成章的是针对各税种的复核目标，一条一条对应的确定相应审核程序和方法，如针对收入是否完整，就将账面收入科目以及其他科目中的应税收入与申报表核对，检查出收入科目以外的科目是否隐匿收入，检查发货记录或开具的发票，检查是否存在未确认的收入，检查所有合同，看是否存在未入帐的收入。但这种方法，第一，可能执行一项程序就可以达到多项目标，各目标分别确定不同程序可能会造成重复劳动；第二，由于会计和税法的关系，会计和税法的要求，毕竟还是共同的多；审计也

16、完成了相当一部分的税务目标，因此，我们理性的做法是以会计处理和审计为基础，在审阅会计记录和审计底稿的基础上关注税务目标。即前面所讲的模式，以下具体复核程序，就是该模式的具体化。1、 企业所得税/外资所得税 了解企业背景 需要了解的信息 企业基本情况：资本、股东、成立时间、经营时间、经营范围行业、所在地点等 前期和审阅期间的生产经营状况：生产、采购、销售、盈利状况 一般性的了解，从中可能了解到一些线索 分支机构：性质（分公司、办事处、仓库） 、地点、数量、之间交易性质、交易量、会计核算情况、纳税申报情况 内部机构设置：内设机构、各车间的分工、各车间之间的联系如分期投资 交易性质：内销、一般贸易出口、加工贸易、内购、一般贸易进口、加工贸易进口等等 前期和审阅