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1、2012 年浙江省大学生财会信息化竞赛辅导练习1.洁诺公司主要从事环保设备的生产和销售业务。A 注册会计师负责审计洁诺公司的 2010 年度财务报表。A 注册会计师根据所了解的洁诺公司情况及其环境，在审计工作底稿中记录了以下内容：（1）2010 年，洁诺公司生产产品所需的专利技术使用权，由于使用费提高较大，产品价格上升，销量下滑。（2）最新行业分析报告显示，洁诺公司竞争对手已于 2010 年初推出新产品，市场销售良好，抢占了洁诺公司原有的市场份额。洁诺公司 2010 年 6 月开始研究新产品，2010 年 12 月研发成功，准备于 2011 年年初投放市场。（3）经董事会批准，洁诺公司于 20
2、10 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议，以 1800 万元受让丙公司 12%股权，并付讫股权受让款，采用权益法核算。（4）洁诺公司为合作伙伴雨虹公司担保一笔 1000 万元的银行借款，承担连带责任。2010 年 12 月 12 日该借款到期，雨虹公司无力还款，洁诺公司在 2010 年的年度财务报表中对该事项进行了披露。要求：针对资料（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料所述事项是否可能表明存在重大错报风险。并分别说明该风险主要与什么财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、资产减值损失和预计负债)的什么认定相关。2.甲会计师事务所承接了乙上市公司 2010
3、 年度财务报表审计业务，该公司 2010 年度利润总额为 150 万元。甲会计师事务所在审计过程中，关于重要性水平的确定和修订的工作底稿的内容如下：（1）在确定重要性水平时，注册会计师既要考虑针对具体环境对错报的金额，也要对错报的性质进行判断。同时，要满足个别财务报表使用者对财务信息的特殊需求。（2）财务报表使用者非常重视公司的盈利能力，注册会计师决定以 X 公司税前利润作为确定重要性水平的基准。虽然乙公司本年经营情况不稳定，注册会计师还是决定将本年税前利润作为重要性水平的基准。（3）审计过程中，发现一些应收账款金额高估的错报，因为每笔金额都接近并小于错报金额，因为每笔错报单独考虑影响不大，注
4、册会计师认为无须提请乙公司调整，将这些错报视为明显微小错报。（4）注册会计师将审计过程中确定的重要性水平为 200 万元，发现营业收入高估 100 万元，营业成本低估 80 万元，因为每项错报都低于重要性水平，注册会计师没有将此错报认定为重大错报。要求：针对上述每种情况，请指出注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论是否合理，简要说明原因。如认为存在不合理之处，请说明理由并提出改进建议。3.甲注册会计师负责 A 上市公司的 2010 年度的财务报表审计业务，下面是部分抽取的财务报表项目。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。要求： 确定甲注册会计师下列的每类交易与账户是否适用
5、函证程序。对于适用函证程序的，请直接在下表相应的位置画“”(必须 100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证)，并指出适宜的函证方式(在下表相应的空格中填写积极式或消极式)项目 必须 100%函证 一般应抽样函证 根据情况决定 不适宜函证零余额账户的银行存款已经注销的银行账户的银行存款预付账款大额银行借款存放在本单位的存货抵押的固定资产产主营业务收入应收账款4. A&B 会计师事务所的乙注册会计师对 A 股份有限公司 2010 年财务报表进行审计，在对存货项目抽样时确定总体规模数量为 1 000，存货项目账面金额为 1 000 000 元，假设乙注册会计师拟抽取的样本规模为 100
6、 个，经过对 100 个样本逐一实施审计程序后得到样本实际审定金额为 90 000 元，账面金额为 100 000 元。乙注册会计师在计划审计阶段评估的存货项目可容忍错报为 20 000 元。要求：(1)请代乙注册会计师采用均值估计抽样方法、差额估计抽样方法和比率估计抽样推断存货项目的总体金额；(2) 在均值估计抽样中，假如被审计单位不调整错报，请对抽样结果进行评价。5. ABC 会计师事务所承接了 W 上市公司的 2010 年度财务报表审计业务，U 注册会计师负责该项目。在控制测试中，U 注册会计师拟对内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试 2010 年度库存商品发出控制是否有效运
7、行，将 2010 年 2 月 1 日到 2010 年 11 月 30 日的出库单界定为测试总体。(2)为测试 2010 年度销售单的信用审批控制是否有效运行，将销售单缺乏信用部门人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证金额较小，改用别的凭证代替。(4) 在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计，同时考虑抽样风险。(5)假设 A 注册会计师确定的存货项目可接受的信赖过度风险为 10%，样本规模为 45。测试样本后，发现 1 例偏差。当信赖过度风
8、险为“10%” 、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9” ，U 注册会计师确定的可容忍偏差率为 3%，注册会计师决定接受该控制运行有效。要求：针对上述资料的每个事项，逐项指出 U 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。6. 针对下列被审计单位的内部控制，请指出该项控制所用来防范的错报，将序号填在下表中的相应位置。A.生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案B.在更新采购档案之前必须先有收货报告C.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定D.计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试E.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发
9、现差异，产生报告，由开票主管复核和追查相关控制 用来防范的错报防止出现分类错报防止记录了未收到购货的情况查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票。防止销货计价错误防止出现购货漏记账的情况7. 甲注册会计师负责对长江公司 2010 年度财务报表进行审计。在审计底稿中记录了所了解的长江公司的环境及相关情况，请逐项判断长江公司以下资料所述事项是否存在重大错报风险。如果存在，请简要说明理由，并判断该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次的风险，请指出所涉及的主要账户以及相关认定。 （假定每个事项独立存在且不存在其他条件）资料一：长江公司主导产品 A 产品 2010 年和 20
10、09 年的销售明细账如下，该产品销售无明显淡旺季之分，市场需求稳定，原材料供应充足。2010 年（未审数） 2009 年（已审数）数量（件） 营业收入（万元） 营业成本（万元） 数量（件） 营业收入（万元） 营业成本（万元）5000 995000 746250 4000 796000 676600资料二：2010 年 6 月 9 日，长江公司购入某上市公司股票 50 万股，每股 19 元，长江公司将该股票划分为交易性金融资产。12月 31 日，该股票市场收盘价格为 11 元。资料三：2008 年动工的一栋管理用办公楼于 2010 年达到预定可使用状态，因种种原因该办公楼一直没有交付使用。资料四
11、：因竞争者新产品开发上市，导致长江公司生产的 C 产品市场价格大幅下跌，毛利率为-7%，经了解该产品占公司库存商品的 1%，其销售收入所占比例很小。长江公司的其他产品销售毛利率在 15%-25%之间。资料五：2010 年末因东南亚地区宏观经济持续低迷，长江公司在外的应收账款周转天数由原来的 25 天，延长至 90 天。资料六：因 2011 年起政府将实施新的环境法规，长江公司因此面临更换原有设备。事项 是否存在重大错报风险 理由 报表层次/认定层次 涉及的主要帐户及认定1234568.甲公司主要经营中、小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以甲公司仓库为交货地点。A 和 B 注
12、册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表，于 2010 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对甲公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，依据授权批准的商品价目表编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向客户寄送对账单，并对客户提出的异议进行专门追查。(2)每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务
13、状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告，交财务部复核。如有差异，由应收账款主管将立即进行调查。资料二：B 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试的情况，部分内容摘录如下：(1)B 注册会计师随机抽取 2010 年 112 月开出的销售发票，与销售合同 、销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账等数量、价格和金额相核对，测试相符率为 100%。(2)注册会计师抽查了 2010 年 1 月和 2010 年 12 月入账的 30 笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但2010 年
14、1 月入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。2010 年 12 月入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为下一年年初前几天。(3)经查，1-12 月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有地方税务部门开具的有关证明，会计处理正确。 要求：(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(2)针对资料二，假定不考虑其他条件
15、，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。9. 甲注册会计师正在对 ABC 公司 2010 年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：甲注册会计师审计 ABC 公司 2010 年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：（1） “生产用固定资产”中有固定资产A 设备已于 2010 年 1 月份停用，并转入“未使用固定资产” ，同时也停止计提折旧。（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（59 月）提取。（3）5 月份购入设备一台，价值 65 万元，当月达到预定可使用状态，8
16、月份交付使用，ABC 公司从 9 月份起开始计提折旧。（4）ABC 公司对设备 B 采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限 10 年，预计净残值率为 5，公司确定的该设备的年折旧率为 10。资料二：注册会计师实施的审计程序部分摘录如下：（1）检查 2010 年购入的固定资产的发票金额并追查至账簿记录；（2）实地视察固定资产，并查明其产权的归属；（3）结合 2010 年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况；（4）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。要求：（1）针对资料一的情况，评价被审计单位的会计处理，并给出恰当的建议。 （2）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。 10. 甲公司是一家连锁经营的大型零售企业，在国内外共设有 1300 家零售商场。其中国内 1000 家，国外 300 家。ABC 会计师事务所接受委托对其 2010 年度财务报表进行审计。2010 年 5 月 5 日，在制定存货监盘计划时，项目负责人 A 决定在 1300 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘
