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1、刍议会计报表审计中重要性水平的确定注册会计师在对企业会计报表的审计中应当运用重要性原则，合理确定重要性水平。其目的：一是考虑审计风险；二是考虑审计成本；三是为了提高审计效率。为了使注册会计师在执行对企业会计报表审计过程中保持应有的职业谨慎，有必要充分运用好审计重要性原则，笔者就此谈点肤浅认识。一。重要性水平合理确定判断的基础“ 独立审计具体准则第 10 号审计重要性” 第 12 条规定：“注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额，净资产、营业收入、净利润等。“根据这一规定，重要性水平的判断基础有资产总额等四项，注
2、册会计师应当合理选用。例如，当被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；当被审计单位波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近年的平均利润；当被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额，净资产作为重要性水平的判断基础。重要性水平的计算方法有固定比率，变动比率两种：1。固定比率法。采用固定比率法的计算公式：判断基础固定比率 =重要性金额如资产总额 1000 万元重要性水平 1%=10 万元，则确认10 万元以上为应查的重要性金额，10 万元以下即为非重要性金额。固定比率的参考标准：净利润的 5%-10%；资产总额的0。5%-1%；净资产的
3、1%；营业收入的 0。5%-1% 。对亏损企业或微利企业，选用重要性水平指标时应慎重。对负债事项重要性金额的确认，可通过分配方法；如企业期末负债总额为 1200 万元，所有者权益总额为400 万元，会计报表整体重要性金额确认为：资产总额1600 万元1%=16 万元；则负债重要性金额为 16 万元1200 万元 /1600 万元=12 万元。各项判断基础适用范围， “营业收入”、 “净利润”一般适用于流通企业；“资产总额 ”一般适用于生产企业； “净资产”一般适用于其他行业。2。变动比率法。采用此种方法时，对规模较大的企业，允许的错漏报金额相对比例小；对规模较小的企业，允许的错漏报金额相对比例
4、大。如某著名国际会计公司根据表一计算确定重要性水平。表一：高于 但低于 重要性水平的金额 0 万元 0+0。059N 3 万元 10 万元 1780+0。031 10 万元 0 万元 70+0。0211000 万元 000 万元 5500+0。0043000 万元 1 亿元 1 000+0。00313例如表一：某公司当年的营业收入 1398。40 万元，资产总额 2134。80 万元，或确定按资产总额 2134。80 万元计算，经查对表一计算确定重要性水平的金额为 8。55万元+0 。 0046=13。77 万元。为此，以整数 14 万元确认为重要性水平的金额。又如某些会计师事务所建立的重要性
5、水平的计算原则是根据资产总额或营业收入总额两项中较大的一项确定一个变动百分比。表二：资产总额或营业收入总额中较大的一项 百分比12500 万元 % 假如某公司期末资产总额为 5800 万元，当年营业收入为 6000 万元，确定重要性水平金额为 90 万元。二。账户或交易层次重要性水平“ 独立审计具体准则第 10 号审计重要性” 第 15 条规定：“注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。 ”从这条准则规定可以看出，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同时第 1
6、6 条又强调指出， “注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。 ”1。分配的方法。通常采用资产负债表的分配方法，分配对象一般是资产负债表各账户。如注册会计师判断企业重要性水平金额。期末资产总额14000 万元，重要性水平为 1%，重要性金额为 140 万元，即资产账户可容忍的错报和漏报金额 140 万元。分配见表三。表三：项目 资产金额 重要性水平 重要性金额 甲方案 乙方案 现金 00 1 应收账款 100 1 1 5存货 00 1 0 固定资产 000 1 0
7、 总计 14000 1 140 140 说明：表三甲方案按 1%比例分配。一般来说，注册会计师要对其进行修正，由于应收账款，存货错漏报收的可能性较大，故重要性水平要高些。乙方案是对甲方案的修正。假定经审核存货的漏报的重要性金额定在 70 万元，现金和固定资产分别按比例降为2。8 万元和 42 万元，应收账款略提高为 25。20 万元。对甲方案的修正是由注册会计师根据被审企业的内控管理的现状结合专业判断确定。2。不分配方法。某一项境外会计师事务所规定：各账户或交易的重要性水平为会计报表重要性水平的 1/6-1/3，假设会计报表重要性水平为 90 万元，确定应收账款的重要性水平为这一金额的 1/3，存货为 1/5，应付账款为 1/5。则各账户重要性水平金额的确定分别为：应收账款 30 万元；存货 18 万元；应付账款 18 万元。经审计修正，确定重要性水平金额分别为应收账款 23 万元，存货 27 万元，应付账款 16 万元。作者：上海审计事务所:孙信义
