个人独资企业纳税介绍

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1、国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知国发(2000)16 号文件规定，为公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，促进国民经济持续、快速、健康发展，国务院决定，自 2000 年 1 月 1 日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税。 为了认真贯彻落实国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知国发(2000)16 号，以下简称通知)精神，切实做好个人独资企业和合伙企业投资者的个人所得税征管工作，财政部、国家税务总局制定了关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定财税(2000)091 号。

2、个人独资企业和合伙企业是指： (1)依照中华人民共和国个人独资企业法和中华人民共和国合伙企业法 登记成立的个人独资企业，合伙企业； (2)依照中华人民共和国私营企业暂行条例登记成立的独资，合伙性质的私营企业； (3)依照中华人民共和国律师法登记成立的合伙制律师事务所； (4)经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资，个人合伙性质的机构或组织。 个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定第四条规定，收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产

3、品) 销售收入、营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。 如企业将账面的固定资产对外出租或转让，其取得的收益不再按“财产租赁所得”或“财产转让所得”项目征税，而是并入企业的应纳税所得额统一按“生产经营所得”项目征税；同样，如果投资者以企业的名义将资金贷于其他单位或个人而取得的利息，也应并入“生产经营所得”征税，而不再按“ 利息所得” 征收个人所得税； 如果投资者将个人拥有的与企业生产经营无关的固定资产用于对外出租或转让，其取得的收益，应按“财产租赁所得” 或“ 财产转让所得”项目单独征收个人所得税；同样，如果投资者将与企业生产经营无关的资金

4、贷于他人。则对其所取得的利息收入应由支付单位按“利息所得”代扣代缴 20的个人所得税。 对投资者以企业的名义将资金对外进行股权投资(承担有限责任) ，其取得的税(企业所得税)后股息，应由被投资企业按“股息所得”项目代扣代缴 20的个人所得税，不再并入“生产经营所得”征税或补税； 财税(2000)91 号文件规定，个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税后，其减免税优惠尚未执行到期的，可以 2000 年 12 月 31 日前继续执行；个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定从 2000 年 1 月 1 日起执行。 如果某企业按规定 2000 年可以继续享受减半征收企业所得税优惠(如劳服企

5、业) ，那么，在计算该企业 2000 年实际缴纳的个人所得税款时，应首先确定 2000 年按规定应缴纳的企业所得税额，并以此确定其应享受减半的企业所得税数额，再用应纳的个人所得税减去其应享受减半的企业所得税额作为其实际应缴纳的税款金额。为了便于操作，笔者建议，在2000 年度征收个人所得税时，按照企业所得税的优惠幅度对个人所得税进行优惠。 弥补亏损政策对企业所得税和个人所得税同样适用(弥补期均为五年) ，在执行“两个所得税”时自然衔接，在执行上述政策时，不能把弥补亏损当作企业所得税的一项特殊优惠政策看待，对实行企业所得税时，以前年度尚未弥补的亏损可以用 2000 年及以后年度的所得弥补。规定第

6、十五规定，投资者来源于境外的生产经营所得，已在境外缴纳所得税的，可以按照个人所得税法的有关规定计算扣除已在境外缴纳的所得税。 由于生产经营所得适用 5-35的超额累进税率，因此，在依照我国税法规定计算应纳的个人所得税额时，应将其分回的所得(净所得境外实缴税款) 与企业的生产经营所得合并确定其适用税率，再按境外所得占全部所得的比例计算境外所得按我国税法规定应缴纳的个人所得税额，作为境外所得的抵免限额。 案例 339 案情说明 天蓝企划制作所系蓝雅萍投资兴办的个人独资企业，2002 年利润总额 55 000元，其中境外分回所得 10 000 元，境外实缴所得税 1 500 元。 已知年应纳税所得额

7、在 50 000 元以上的，税率为 35，扣除数 6750；年应纳税所得额超过 30 000 元至 50 000 元的，税率为 30，扣除数 4 250。 要求解答 天蓝企划制作所蓝雅萍 2002 年应交所得税。 法律依据 财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 财税(2000)091 号。 计算说明 天蓝企划制作所蓝雅萍 2002 年应交所得税计算如下： 应纳税所得额=4500010000150056500( 元) 适用税率 35，速算扣除数 6750， 56500 35675013025( 元) 境外所得按我国税法规定应纳个人所得税为： 13 025(11

8、50056500)265111(元) 或：1150035115005650067502 65111( 元) 大于已在境外缴纳的个人所得税 1500 元，因此，境外实缴所得税允许抵免。 天蓝企划制作所蓝雅萍应纳个人所得税13025-1500 11525(元) 。 企业在年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。在计算应纳所得税额时应当注意：由于生产经营所得适用 5-35的超额累进税率，因此，应换算成全年应纳税所得额进行计算；企业按月预缴个人所得税时，也应将当月应纳税所得额换算成全年应纳税所得额，计算当月应纳所得税额。但对

9、“承包、承租所得”应税项目以及纳税人清算年度的“生产经营所得”应税项目，实际经营期不满一年的情况，不采用上述换算办法，具体计算方法是： (1)将实际经营所得换算成全年应纳税所得额( 起始月份不足一月的，按一个月计算)； (2)计算全年应纳税额； (3)再按原比例换算实际应纳税额。 案例 340 案情说明 新世纪企业管理咨询事务所系陈新文个人独资企业，2002 年 3 月 5 日开业，2002 年度应纳税所得额为 47 689 元。 要求解答 新世纪企业管理咨询事务所陈新文应缴所得税额。 法律依据 中华人民共和国个人所得税法 、 中华人民共和国个人所得税法实施条例 。 计算说明 将新世纪企业管理

10、咨询事务所陈新文 2002 年 10 个月所得额换算成全年的应纳税所得额为： 全年应纳税所得额47 6891012 57 2268(元) 按全年所得额计算的应纳税额57 2268 35-6750 13 27938(元) 实际应纳税额13 279381210 11 06615(元)。 特别提示 实际经营期不满一年的所得税计算方法，不能用实际所得额直接乘以换算成全年所得额所对应的适用税率和速算扣除数计算。 案例 341 案情说明 承前案例 340，新世纪企业管理咨询事务所 2002 年 12 月 1 日开业，实际经营期为一个月，2002 年度应纳税所得额为 4500 元。 法律依据 中华人民共和国

11、个人所得税法 、 中华人民共和国个人所得税法实施条例 。 分析指导 将新世纪企业管理咨询事务所陈新文 2002 年 1 个月所得额换算成全年的应纳税所得额为： 全年应纳税所得额4500 1254 000 元。 按全年所得额计算的应纳税额54 000 356 750 12 150 元。 新世纪企业管理咨询事务所陈新文 2002 年实际应纳税额12 150 1210125 元。 但是，如果按实际所得额直接乘以换算成全年所得额所对应的适用税率和速算扣除数办法，计算的应纳税额为： 新世纪企业管理咨询事务所陈新文 2002 年应纳税额4500 35 6750 5175(元) 。 其结果显然是错误的。 企

12、业按月预缴个人所得税时，也应当换算成全年的应纳税所得额按上述方法计算出截至本月份累计应预缴的个人所得税，然后计算本月份应预缴的个人所得税。 本月份应预缴个人所得税本年度累计应预缴个人所得税本年度已预缴个人所得税 投资者兴办两个或两个以上的个人独资企业，应以所有企业的应纳税所得总额确定适用税率，用本企业的应纳税所得额计算应缴税款，办理汇算清缴。具体计算方法为： 投资者合计应纳个人所得税所有企业应纳税所得总额适用税率速算扣除数 本企业应纳个人所得税投资者合计应纳个人所得税本企业应纳税所得额所有企业应纳税所得总额 或者本企业应纳税所得额按所有企业应纳税所得总额对应的税率(本企业应纳税所得额所有企业应

13、纳税所得总额)速算扣除数 案例 342 案情说明 昌河(白银)纺织机械制造厂是 2001 年 3 月 5 日范贵芳成立的个人独资企业。2002 年 1 月 6 日，昌河(白银 )纺织机械制造厂委托君洋财务服务中心代理个人所得税纳税申报。 昌河(白银) 纺织机械制造厂 2001 年度会计报表反映 2001 年： 主营业务收入 800 000 元 其他业务收入 40 000 元 营业税金及附加 50 000 元 营业成本 580 000 元 管理费用 80 000 元 销售费用 35 000 元 财务费用 60 000 元 营业外支出 30 000 元 利润总额 5 000 元。 君洋财务服务中心

14、注册会计师邓小德通过审查有关账证资料，发现如下问题： (1)审查“应付工资”账户，本期发放工资 110 000 元，其中投资者本人工资 6000 元，期末应付工资账户无余额。该企业共有 9 名职工(不含投资者本人) ，该省规定的计税工资标准为860 元人月，投资者费用扣除标准为 800 元人月。 (2)审查“工会经费”、 “职工福利费 ”、 “职工教育经费”账户，本期提取数分别为：2200 元、15400 元、1650 元，本期实际发生额分别为：500 元、10 000 元、1600 元，期末贷方余额分别为 1700 元、5400 元、50 元。 (3)审查“管理费用”账户，本期列支业务招待费

15、 6800 元。 税法规定，企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业) 收入净额在 1500 万元及其以下的，不超过销售(营业) 收入净额的 590，全年销售(营业) 收人净额超过 1500 万元的，不超过该部分的366。 (4)审查“销售费用”账户，本期列支广告费 21 000 元，列支业务宣传费 4 000 元。 要求解答 分析计算 2001 年昌河(白银) 纺织机械制造厂范贵芳应纳的个人所得税额。 法律依据 中华人民共和国个人所得税法 、 中华人民共和国个人所得税法实施条例 。 计算分析 税法规定，投资者本人的工资不得税前扣除，允许扣除投资者费用为： 800 元/月10 个月 8 000(元)； 计税工资限额860 元人月10 个月 9 人77 400( 元)， 超标准列支工资(110 000 6 000)77 40026 600(元) ； 应调增应纳税所得额26 6006000800024 600(元) 税法规定，企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的 2、14、15的标准内据实扣除。 工会经费扣除限额77 40021548( 元)，大于实际发生数，应按实际发生数据实扣除。 应调增应纳税所得额2 200