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1、日本的政府审计异域采撷一,日本国际协力机构(JICA)和最高审计机关亚洲组织(ASOSAI)简介日本国际协力机构(JapanInternationalCooperationAgency.简称 JICA)成立于 1974 年 8 月 1 日,直属日本外务省.它以培养人才为主要手段.致力于无偿协助发展中国家提高社会,经济水平.JICA 在包括中国在内的 101 个国家设立了分支机构(事务所).目前,在中国实施的合作领域包括环境保护,医疗卫生,行政管理等.我国与 JICA进行工作联系,协调的组织机构是国家科技部下属的中国科学技术交流中心最高审计机关亚洲组织(TheAsianOrganisationo
2、fSupremeAuditInstitutions.简称 ASOSAI)成立于 1979年.亚洲和大洋洲地区的 43 个国家最高审计机关为其会员单位.ASOSAI 是国际最高审计机关组织 (InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions.简称 INTOSAI)的七个地区组织之一.工作目标包括:l,通过成员国最高审计机关之间的经验和思想交流促进各国在政府审计领域的相互理解与合作;2,为提高政府审计工作质量,为政府审计人员提供培训和继续教育的机会:3,作为本地区与世界其他地区最高审计机关在政府审计领域内进行联系和信息交流的枢纽;4,促进本组织
3、内各成员国的审计人员之间以及本组织与其他地区组织间的密切合作和良好关系.ASOSAI 的机构包括大会,理事会,秘书处和审计委员会等中国于 1984 年加入该组织.目前是该组织政策执行机构一理事会的成员.1991 年和 2006 年 9 月,ASOSAI 第五,第十届大会分别在中国北京,上海召开.二,日本的政府审计情况(一)地位及体制日本的最高审计机关为会计检察院(BoardofAuditofJapan,简称 BOM),成立于 1880 年.1889 年的日本明治宪法规定,会计检查院虽然独立于内阁,但隶属于天皇.1947 年二战后的日本新宪法实施,会计检查院法也于同期颁布.规定会计检查院独立于内
4、阁,国会和天皇.日本会计检察院法第九条规定:检察官不得兼任其他职务,或者成为国会议员,地方公共团体的官员,议会议员.由此可见.日本是世界上极少数几个独立型的政府审计体制国家.日本地方也设立合议制的检查委员会.会计检察院与地方审计机构无隶属关系.(二)机构,人员会计检察院由检察官委员会和事务总局组成.1.检察官委员会检察官委员会由三位检察官(经互相选举后,其中一位任检察院检察长)组成.每届任期 7 年,是会计检查院的决策机构.决策采取合议制.检察官委员会指导,监督事务总局的会计检查(审计) 业务,决定事务总局官员的聘任.2.事务总局ll8事务总局在检察官委员会指导,监督下.负责执行审计检查业务,
5、设事务总长,次长各一名.由检察官委员会决定,院长任免.事务总局由秘书处和五个业务局组成秘书处主要行使总务,人事,会计等事务.类似于审计署办公厅.五个业务局按行业或审计对象分类设置.下辖共约 50个 课,负责检查各省 ,厅(即中国的部委局 )及其他国家出资法人的财务收支和经济活动日本会计检察院共有人员近 1300 人.其中非领导职务的审计师和助理审计师(一线的审计业务人员)约 880人.除财经,法律专业以外.180 名左右的审计师在大学专攻电气,电子,机械,土木,建筑等工程专业.(三)政府审计开展情况日本宪法第九十条规定:会计检察院每年对国家财政收支的决算进行检查.审计报告由内阁于第二年提交国会
6、.会计检察院的组织和权限由法律规定会计检察院法第一条规定:会计检察院独立于内阁.第二十条规定:会计检察院根据宪法和法律的规定.对国家财政收支的决算进行审计会计检察院对公共财政进行审计和查阅以确保国家财政充足和矫正其中的错误会计检察院应从正确性,合规性 ,经济性,效果性和有效性等方面的观点出发实施审计根据以上宪法和法律规定.会计检察院的审计对象是政府部门,国家财政出资的实体(国有机构),公共企业和享受国家贷款等形式财政资助的各类组织日本政府审计目标包括:准确性(Accuracy),规律性(Regularity),效果性 (Effectiveness),经济性(Economy),效率性(Effic
7、iency).其中准确性,规律性类似于我国的真实性,合法性.效果性,经济性,效率性也就是我们常说的 3E审计.日本政府审计程序分为四个步骤审计计划:会计检查院编制年度审计计划.各业务局据此制订各自的年度计划各部门通过分析被审计单位预算规模和内容,内部审计,内控制度,以前审计结果和国家和国会关注重点来确定重点审计事项.明确具体的审计观点,方法,人员配置及其他有关事项.审计实施:日本会计检查院实施的审计分为两类:一是室内书面审计(类似中国的报送审计).被审计单位根据审计要求.提交包括所有会计交易的情况陈述(连同收据,发票,合同,文件,账目等资料),审计人员在检察院开展审计二是现场审计会计检察院派出
8、审计人员到被审计单位的总部或分支机构开展审计.2006 年.会计检察院投入 39300 人天实施现场审计.被审计单位 2785 个.仅占全年所有被审计单位 33089个的 8.4%.由此可见,日本政府审计与中国不同,主要采取审计文摘?2009 年 4 月 1 日? 第 4 期异域采撷一报送审计形式.政年度结束后,把当年所有实施项目的审计结论制作成一分析和研究审计结果:为确保审计质量.保证审计结份年度审计报告 ,连同财政收支决算经由内阁提交国会.果(发现的问题) 没有错误.会计检察院采取以下措施: 近年来,会计检察院提前了审计报告提交时间,以便于国对于审计发现的会计过错.会计检察院向被审计单位会
9、及早考虑下一年财政预算.年度审计报告应包含以下内有关负责人发送询问函,内容包括会计过错的描述,审计容:国家财政收支决算的认定;国家财政收支决算与日本发现问题,被审计单位申辩及其他事项等.被审计单位需银行(央行)的有关陈述是否相符;是否存在违反国家法要对问题进行确认和澄清.律,政府条例,财政预算等行为;动用预留资金( 预备费)有对于复杂程度较高,审计人员难以做出公平结论的政无征求国会意见,审计建议应采取的整改措施,被审计单府行为.会计检察院邀请独立的职业组织和专家进行审查位整改情况等等.和分析除列入计划的常规审计外,会计检察院还可以根据国每个业务局设立审计报告委员会 .局长任主任,各会要求 ,对
10、涉及公众利益事项开展 特别审计, 可以随时处负责人为成员事务总局设立审计报告协调委员会 提交特别审计报告.2005年财政年度,会计检察院年度(类似于审理委员会), 事务次长任主任,秘书处各处负责审计报告共披露 473 件违规案例,违规金额约 453 亿日人为成员审计结果提交需经过以下程序:元,约合人民币 3O 亿元.淘 rn会计检察院还对审计发现的问题进行跟踪,了解,掌被审计单位各审计业务处一审计报告委员会握有关负责官员如何被处罚,是否采取措施对给国家或组书面反馈织造成的损害进行补救,是否采取措施防止今后的过错等一检察官委员会情况 .审计报告:根据日本宪法规定,会计检察院每年在财I 作者:张有
11、权.单位:安徽省审计厅固定资产投瓷审计处)(摘自 安徽审计( 合肥),2009.1.40-43)桊米米.米米.对英国审计质量根架的评述一个完善的资本市场.信息披露制度是其最基本的运行机制.而信息披露制度当中重要的一环.就是信息的鉴别.注册会计师对上市公司披露的信息进行独立审计.有助于提高信息的可信度注册会计师审计质量受到多重因素的影响.既有外部因素,也有内部因素审计产品的特殊性导致信息使用者很难对审计质量进行鉴别.目前学术界和实务界对审计质量评估也无一致标准英围财务报告委员会(theFinancialReportingCouncil.简称 FRC)于 2006 年 l1 月发布了 提升审计质量
12、的草案.会计师事务所 ,职业团体,投资者,公司和其他相关人士等 39 个组织参与了这次讨论 2008年 2 月 28 日.FRC 发布正式的审计质量框架.审计质量框架基本上包括了影响审计质量的所有要素.以及对这些要素产生负面影响的情况究竟如何评估审计质量?FRC 提出最合适的方法是首先界定决定高质量审计的关键要素.然后评估会计师事务所和项目组执行这些要素的有效性.通过对这些要素的评估来对事务所的审计质量进行整体判断具体涉及:识别决定高质量审计的关键要素:识别对这些要素产生负面影响的情况:评估事务所如何采取措施加强这些要素的有效性.FRC 经过多次讨论最终认为五个方面的要素对审计质量产生重大影响
13、,具体包括:事务所文化;合伙人和员工的专业技术和个人素质:审计过程的有效性:审计报告的可靠性和有效性:影响审计质量的不可控因素.FRC 将影响审计质量的因素区分为可控因素和不可控因素.并涉及了影响审计质量的多个主体.由此探讨英国审计质量框架.有利于促进被审计单位,会计师事务所,监管者,投资者等利益相关者对审计质量进行更好地沟通和交流(一)审计质量框架涉及了影响审计质量的三方主体审计质量框架涉及会计师事务所,被审计单位及监管方三方主体被审计单位是财务报表的编制者.是决定信息质量的第一关口:会计师事务所的责任是搜集审计证据并对财务报表发表审计意见.是保证信息质量的第二关 VI:监管方的职责是制定会计,审计准则并对会计和审计质量进行监管.是保证信息质量的第三关口只有这三个关口的质量都有保证.才能促进高质量审计的形成.(二)审计质量框架区分了影响审计质量的可控因素和不可控因素.审计质量框架包含了影响审计质量的会计师事务所五个可控因素和六个不可控因素.其中事务所文化,合伙人,员工的专业技术和个人素质,审计过程的有效性,审计报告的可靠性和有效性是会计师事务所可以控制的因素不可控因素有六个方面.这六个方面又分别涉及被审计单位和外部环境.其中被审计单位的公司治理,审计委员会的职责,股东参与会计师事务所聘任的程度等涉及被审计单位:审计ll9Auditngest1Apr.2009No.4
