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1、1纳税人 判定标准 纳税义务居民 有住所、无住所但居住满1年 境内境外所得纳税非居民 无住所又不居住、无住所居住不满1年 仅就其来源于中国境内的所得纳税注意：1.上述居住满1年是指一个纳税年度内居住满365天2.在居住期间临时离境的一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。【例题】梅西于2010年12月10日来北京工地搬砖，2011年8月25日太热了受不了回国避暑28天，12月因太冷了回国10天，2012年12月15日坚持不住回国了。分析该外国人从2010-2012年的纳税人性质。【答案】2010年属于非居民纳税人，2011年临时离境不扣减天数，属于居民纳税人，2
2、012年居住不满1年，属于非居民纳税人。（二）所得来源的确定所得来源地与所得支付地是不同的两个概念，有时两者是一致的，有时是不同的。我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税。1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的单位的所在地为所得来源地。2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。3.劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。6.利息、股息、红利所得，以支付单位的所在地为所得来源地。7.特许权使用
3、费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。三.个人所得税税目及应纳税额的计算（一）工资、薪金所得，1.税目个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。注意：下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。特殊规定：（1）内部退养一次性收入按工资、薪金所得缴纳个税。（2）离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补
4、贴、奖金、实物，不属于免2税项目，应按工资、薪金所得缴纳个税。（3）内部退养人员再就业、退休人员再任职取得的收入，按工资、薪金所得缴纳个税。（4）公司职工取得的用于购买该企业国有股权的劳动分红，按工资、薪金所得计征个人所得税。个人因任职、受雇上市公司取得的股票增值权、限制性股票所得，按工资、薪金所得缴纳个税。（5）出租车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，驾驶员收入按工资、薪金所得 缴纳个税。出租车属于个人所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的，或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，驾驶员收入按个体工商户生产经营所得 缴纳个税。（6）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商
5、登记仍为企业，且承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得 缴纳个税。若按合同（协议）规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，企业的经营成果归承包人、承租人所有，则按对企事业单位承包经营、承租经营所得缴纳个税。2.应纳税额的计算（1）税率：自2011年9月1日起，执行3%45%七级超额累进税率。（2）计税方法：按月计征（3）计税依据：每月收入额减除3500元后的余额为应纳税所得额注意：1.中国人在外国工作、外国人在中国工作，费用扣除总额为4800元。2.个人缴纳的三险一金应当在计算应纳税所得额时扣除。 （个人不交工伤、生育）（4）公式应纳税所得
6、额包括除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等应纳税额（每月收入额3500元或4800元）适用税率速算扣除数【例题单选题】小张2012年5月取得工资3500元、奖金1800元、加班费500元、交通补贴100元、通讯补贴100元、差旅费津贴1000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为?（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）【解析】应纳税所得额：600035002500（元） ；应纳税额=250010%105=145（元）3.全年一次性奖金（1）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工
7、资、薪金所得计算纳税。发放全年一次性奖金当月工资高于3500：适用税率：全年一次性奖金/12查表应纳税额：全年一次性奖金适用税率-速算扣除数如发放全年一次性奖金当月工资低于3500：适用税率：全年一次性奖金-（3500-当月工资）/12查表应纳税额：全年一次性奖金-（3500-当月工资）适用税率-速算扣除数3【例题单选题】小王2012年取得全年一次性奖金45000元，则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是（）元。（小王12月工资高于3500）【解析】45000/123750，税率为10%，速算扣除数为105，年终奖应纳税额4500010%1054395元。【例题单选题】小王2012年取得全年一次
8、性奖金45000元，则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是（）元。【解析】45000-（3500-2900）/123700，税率为10%，速算扣除数为105，年终奖应纳税额45000-（3500-2900） 10%1054395元。【例题单选题】小王2012年取得半年奖金45000元，当月收入4800元，则下列关于应纳税额计算正确的是（）元。【解析】应纳税额所得额=45000+4800-3500查表，税率为30%，速算扣除数为2755， （45000+4800-3500） 30%-275511135（二）个体工商户生产经营所得1.税目（1）个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业（农林
9、牧渔）暂不征收个人所得税。（2）个体工商户取得与生产经营无关的其他所得，按有关规定计征个人所得税。（3）出租车属于个人所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的，或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，驾驶员收入按个体工商户生产经营所得 缴纳个税。 （属于单位所有，按照工资薪金缴纳）2.应纳税额的计算（1）税率：适用5%-35%的五级超额累进税率（2）计税方法：按年计征（3）计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（三）企事业单位承包经营、承租经营所得1.税目个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。2.应纳税额的计算（1）税率：适用5%-3
10、5%的五级超额累进税率（2）计税方法：按年计征（3）计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除3500元）（四）劳务报酬所得41.税目个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。如设计、装潢、安装等29项。特殊规定：（1）个人担任公司（含关联公司）董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其董事费收入应按劳务报酬缴税；个人在公司任职、受雇且同时兼任董事、监事的，应按工资薪金缴税。（2）演员从其所属单位领取工资，属于工资薪金所得，走穴演出的报酬，属于劳务报酬。（3）教师从学校领取工资，属于工资薪金，自办培训班或外出授课收入属于劳务报酬。（4）在校学生勤工俭学取得的收入属于规定应税项目的所得
11、，也应缴纳个人所得税。（5）商品营销活动中，为非雇员提供的营销业绩奖励，属于劳务报酬。（6）个人兼职取得的收入，属于劳务报酬。2.应纳税额计算（1）税率：20%对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收：应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。应纳税所得额 适用税率 速算扣除数5万 40% 7000（2）计税方法：按次计征注意：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。如按月发放老师代课课酬。（3）计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元每次收
12、入超过4000元的，减除费用20%（4）公式每次收入不超过4000元的应纳税额（每次收入额800）20%；每次收入超过4000元的应纳税额每次收入额（120%）20%【例题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3800元；10000元；21000；30000元；100000元；要求计算应缴纳的所得税税额。【答案】（1）应纳税所得额=3800-800=3000应纳税额300020%600元（2）应纳税所得额=10000（1-20%）=8000应纳税额800020%1600元（3）应纳税所得额=21000（1-20%） =16800 应纳税额1680020%3360元（4）应纳税所得额=30000（
13、1-20%）=24000 应纳税额2400030%20005200元（5）应纳税所得额= 100000（1-20%）=80000 5应纳税额8000040%700025000元（五）稿酬所得1.税目个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。注意：（1）作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征个人所得税。（2）任职、受雇与报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，在本单位报纸、杂志上发表作品，按工资薪金项目征税，除上述专业人员，其他人员在本单位报纸杂志上发表作品按稿酬所得征税。（3）出版社的专业作者撰写、编写或翻译作品，在本社以图书形
14、式出版取得的稿酬收入，按稿酬所得征税。总结：除报社、杂志社的记者编辑外，其他出版、发表作品都按稿酬所得计税。2.应纳税额计算（1）税率：20% 并按应纳税额减征30%，故实际税率为14% （2）计税方法：按次计征注意：同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次；合并为一次:同一作品在报刊上连载取得收入；预付稿酬或分次支付稿酬;加印追加的稿酬.（3）计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元每次收入超过4000元的，减除费用20% （4）公式每次收入不
15、超过4000元的应纳税额（每次收入额800）20%（1-30%） ；每次收入超过4000元的应纳税额每次收入额（120%）20%（1-30%） ；【例题单选题】中国公民叶某任职国内甲企业，2012年出版著作一部取得稿酬20000元，当年添加印数而追加稿酬3000元，=（20000+3000）（1-20%）20%（1-30%）=2576（元）【解析】个人每次以图书，报刊方式出版，发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。（六）特许权使用费所得1.税目提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权所得。注意：（
16、1）此处所指是使用权而非所有权。（2）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得，按特许权使用费所得计税。（3）个人取得特许权的经济赔偿收入，按特许权使用费所得计税。先出版后加印算一次；先出版后再版算两次；先连载后出版算两次；分次支付合并计税；6（4）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，按特许权使用费所得计税。2.应纳税额计算（1）税率：20%（2）计税方法：按次计征，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。一次转让分次支付，合并计税。（3）计税依据每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元每次收入超过 4000 元的，减除费用 20%4）公式每次收入不超过 4000 元的应纳税额（每次收入额800）20%；每次收入超过 4000 元的应纳税额每次收入额（
