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1、1纳税人 判定标准 纳税义务居民 有住所、无住所但居住满1年 境内境外所得纳税非居民 无住所又不居住、无住所居住不满1年 仅就其来源于中国境内的所得纳税注意:1.上述居住满1年是指一个纳税年度内居住满365天2.在居住期间临时离境的一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的,不扣减日数,连续计算。【例题】梅西于2010年12月10日来北京工地搬砖,2011年8月25日太热了受不了回国避暑28天,12月因太冷了回国10天,2012年12月15日坚持不住回国了。分析该外国人从2010-2012年的纳税人性质。【答案】2010年属于非居民纳税人,2011年临时离境不扣减天数,属于居民纳税人,2
2、012年居住不满1年,属于非居民纳税人。(二)所得来源的确定所得来源地与所得支付地是不同的两个概念,有时两者是一致的,有时是不同的。我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质,征收个人所得税。1.工资、薪金所得,以纳税人任职、受雇的单位的所在地为所得来源地。2.生产、经营所得,以生产、经营活动实现地作为所得来源地。3.劳务报酬所得,以纳税人实际提供劳务的地点,作为所得来源地。4.不动产转让所得,以不动产坐落地为所得来源地;动产转让所得,以实现转让的地点为所得来源地。5.财产租赁所得,以被租赁财产的使用地作为所得来源地。6.利息、股息、红利所得,以支付单位的所在地为所得来源地。7.特许权使用
3、费所得,以特许权的使用地作为所得来源地。三.个人所得税税目及应纳税额的计算(一)工资、薪金所得,1.税目个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况,一律按工资、薪金所得征税。注意:下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴:(1)独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;(3)托儿补助费;(4)差旅费津贴、误餐补助。特殊规定:(1)内部退养一次性收入按工资、薪金所得缴纳个税。(2)离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外,另从原任职单位取得的各类补
4、贴、奖金、实物,不属于免2税项目,应按工资、薪金所得缴纳个税。(3)内部退养人员再就业、退休人员再任职取得的收入,按工资、薪金所得缴纳个税。(4)公司职工取得的用于购买该企业国有股权的劳动分红,按工资、薪金所得计征个人所得税。个人因任职、受雇上市公司取得的股票增值权、限制性股票所得,按工资、薪金所得缴纳个税。(5)出租车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营,驾驶员收入按工资、薪金所得 缴纳个税。出租车属于个人所有,但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的,或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的,驾驶员收入按个体工商户生产经营所得 缴纳个税。(6)个人对企事业单位承包、承租经营后,工商
5、登记仍为企业,且承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅按合同(协议)规定取得一定所得的,应按工资、薪金所得 缴纳个税。若按合同(协议)规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用,企业的经营成果归承包人、承租人所有,则按对企事业单位承包经营、承租经营所得缴纳个税。2.应纳税额的计算(1)税率:自2011年9月1日起,执行3%45%七级超额累进税率。(2)计税方法:按月计征(3)计税依据:每月收入额减除3500元后的余额为应纳税所得额注意:1.中国人在外国工作、外国人在中国工作,费用扣除总额为4800元。2.个人缴纳的三险一金应当在计算应纳税所得额时扣除。 (个人不交工伤、生育)(4)公式应纳税所得
6、额包括除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等应纳税额(每月收入额3500元或4800元)适用税率速算扣除数【例题单选题】小张2012年5月取得工资3500元、奖金1800元、加班费500元、交通补贴100元、通讯补贴100元、差旅费津贴1000元,则小张本月应缴纳的个人所得税为?(全月应纳税所得额1500元以下的税率3%;超过1500元不超过4500元的税率10%,速算扣除数为105)【解析】应纳税所得额:600035002500(元) ;应纳税额=250010%105=145(元)3.全年一次性奖金(1)纳税人取得全年一次性奖金,单独作为1个月的工
7、资、薪金所得计算纳税。发放全年一次性奖金当月工资高于3500:适用税率:全年一次性奖金/12查表应纳税额:全年一次性奖金适用税率-速算扣除数如发放全年一次性奖金当月工资低于3500:适用税率:全年一次性奖金-(3500-当月工资)/12查表应纳税额:全年一次性奖金-(3500-当月工资)适用税率-速算扣除数3【例题单选题】小王2012年取得全年一次性奖金45000元,则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是()元。(小王12月工资高于3500)【解析】45000/123750,税率为10%,速算扣除数为105,年终奖应纳税额4500010%1054395元。【例题单选题】小王2012年取得全年一次
8、性奖金45000元,则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是()元。【解析】45000-(3500-2900)/123700,税率为10%,速算扣除数为105,年终奖应纳税额45000-(3500-2900) 10%1054395元。【例题单选题】小王2012年取得半年奖金45000元,当月收入4800元,则下列关于应纳税额计算正确的是()元。【解析】应纳税额所得额=45000+4800-3500查表,税率为30%,速算扣除数为2755, (45000+4800-3500) 30%-275511135(二)个体工商户生产经营所得1.税目(1)个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业(农林
9、牧渔)暂不征收个人所得税。(2)个体工商户取得与生产经营无关的其他所得,按有关规定计征个人所得税。(3)出租车属于个人所有,但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的,或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的,驾驶员收入按个体工商户生产经营所得 缴纳个税。 (属于单位所有,按照工资薪金缴纳)2.应纳税额的计算(1)税率:适用5%-35%的五级超额累进税率(2)计税方法:按年计征(3)计税依据:以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。(三)企事业单位承包经营、承租经营所得1.税目个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。2.应纳税额的计算(1)税率:适用5%-3
10、5%的五级超额累进税率(2)计税方法:按年计征(3)计税依据:以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用(月扣除3500元)(四)劳务报酬所得41.税目个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。如设计、装潢、安装等29项。特殊规定:(1)个人担任公司(含关联公司)董事、监事,且不在公司任职、受雇的,其董事费收入应按劳务报酬缴税;个人在公司任职、受雇且同时兼任董事、监事的,应按工资薪金缴税。(2)演员从其所属单位领取工资,属于工资薪金所得,走穴演出的报酬,属于劳务报酬。(3)教师从学校领取工资,属于工资薪金,自办培训班或外出授课收入属于劳务报酬。(4)在校学生勤工俭学取得的收入属于规定应税项目的所得
11、,也应缴纳个人所得税。(5)商品营销活动中,为非雇员提供的营销业绩奖励,属于劳务报酬。(6)个人兼职取得的收入,属于劳务报酬。2.应纳税额计算(1)税率:20%对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收:应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分,按照税法规定计算应纳税额后,再按照应纳税额加征5成,超过5万元的部分,加征10成。应纳税所得额 适用税率 速算扣除数5万 40% 7000(2)计税方法:按次计征注意:只有一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得的收入为一次。如按月发放老师代课课酬。(3)计税依据每次收入不超过4000元的,减除费用800元每次收
12、入超过4000元的,减除费用20%(4)公式每次收入不超过4000元的应纳税额(每次收入额800)20%;每次收入超过4000元的应纳税额每次收入额(120%)20%【例题】某人年内共取得5次劳务报酬,分别为3800元;10000元;21000;30000元;100000元;要求计算应缴纳的所得税税额。【答案】(1)应纳税所得额=3800-800=3000应纳税额300020%600元(2)应纳税所得额=10000(1-20%)=8000应纳税额800020%1600元(3)应纳税所得额=21000(1-20%) =16800 应纳税额1680020%3360元(4)应纳税所得额=30000(
13、1-20%)=24000 应纳税额2400030%20005200元(5)应纳税所得额= 100000(1-20%)=80000 5应纳税额8000040%700025000元(五)稿酬所得1.税目个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得,作品包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。注意:(1)作者去世后,财产继承人取得的遗作稿酬,也应征个人所得税。(2)任职、受雇与报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员,在本单位报纸、杂志上发表作品,按工资薪金项目征税,除上述专业人员,其他人员在本单位报纸杂志上发表作品按稿酬所得征税。(3)出版社的专业作者撰写、编写或翻译作品,在本社以图书形
14、式出版取得的稿酬收入,按稿酬所得征税。总结:除报社、杂志社的记者编辑外,其他出版、发表作品都按稿酬所得计税。2.应纳税额计算(1)税率:20% 并按应纳税额减征30%,故实际税率为14% (2)计税方法:按次计征注意:同一作品再版取得的所得,应视作另一次稿酬所得计征个人所得税;同一作品先在报刊上连载,然后再出版,或先出版,再在报刊上连载的,应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次,出版作为另一次;合并为一次:同一作品在报刊上连载取得收入;预付稿酬或分次支付稿酬;加印追加的稿酬.(3)计税依据每次收入不超过4000元的,减除费用800元每次收入超过4000元的,减除费用20% (4)公式每次收入不
15、超过4000元的应纳税额(每次收入额800)20%(1-30%) ;每次收入超过4000元的应纳税额每次收入额(120%)20%(1-30%) ;【例题单选题】中国公民叶某任职国内甲企业,2012年出版著作一部取得稿酬20000元,当年添加印数而追加稿酬3000元,=(20000+3000)(1-20%)20%(1-30%)=2576(元)【解析】个人每次以图书,报刊方式出版,发表同一作品,不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬,或者加印该作品后再付稿酬,均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。(六)特许权使用费所得1.税目提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权所得。注意:(
16、1)此处所指是使用权而非所有权。(2)作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得,按特许权使用费所得计税。(3)个人取得特许权的经济赔偿收入,按特许权使用费所得计税。先出版后加印算一次;先出版后再版算两次;先连载后出版算两次;分次支付合并计税;6(4)编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费,按特许权使用费所得计税。2.应纳税额计算(1)税率:20%(2)计税方法:按次计征,以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。一次转让分次支付,合并计税。(3)计税依据每次收入不超过 4000 元的,减除费用 800 元每次收入超过 4000 元的,减除费用 20%4)公式每次收入不超过 4000 元的应纳税额(每次收入额800)20%;每次收入超过 4000 元的应纳税额每次收入额(