《高级财务会计》案例

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1、管理资源吧（） ，海量企业管理资料免费下载！更多免费下载，敬请登陆：中南财经大学高级财务会计案 例 集案例一甲、乙、丙三人组成的合伙企业（普通合伙企业）的管理人员所做的下列资产负债表显示了一系列的亏损：XXX 合伙企业资产负债表XXX8 年 12 月 31 日 单位：美元资产 负债和合伙人资本流动资产 42 000 流动负债 380 000固定资产（净值） 550 000 长期负债 420 000负债合计 800 000 甲资本 130 000乙资本 （120 000）丙资本 160 000合伙人资本 170 000资产合计 970 000 负债和合伙人资本合计 970 000考虑到合伙企业的

2、净值负债率高达 470.6%，合伙人与该企业的管理者兼财务总监（获得 AICPA 资格）商讨将乙的资本账户赤字转入应收账款的适当性。乙出示了净值高达 400 000 美元的个人财产清单，并指出大部分资产进入了长期投资，难于迅速实现，乙愿意将自己个人投资组织中的高等级证券抵押以补偿 120 000 美元的差额。请问该企业的管理者能否答应合伙企业合伙人的要求？是否符合论理要求？请予以解释。案例二A&B&C 合伙企业由于合伙人 A 破产导致该合伙企业解体，必须进行清算，合伙企业的资产负债表如下（损益分配比为5：3：2）：A&B&C 合伙企业资产负债表2002 年 6 月 1 日资 产现金 $60 0

3、00应收账款 $120 000存货 $240 000设备净值 $90 000商誉 $40 000资产总计 $550 000负债和权益负债：应付账款 $140 000应付合伙人 B 的贷款 $110 000负债总额 $250 000股东权益：管理资源吧（） ，海量企业管理资料免费下载！更多免费下载，敬请登陆：资本A $280 000资本B $80 000资本C （$60 000）负债和权益总额 $550 000在合伙人的会议上，假定你被要求负责合伙企业的清算工作。根据合伙人 B 的主张，合伙企业在偿付完外部债权人应付账款后，必须先偿还 B 的贷款$110 000，请根据“抵消权利”这一条文谈谈你

4、的看法。合伙企业的存货和设备的变现金额是不确定的，请指出这些资产的变现损失是多少。同时你认为合伙企业的商誉是不可实现的价值，应立即冲销合伙人的资本账户。你的陈述引起合伙人 A 和 B 的不安。 B 指出他一直在承担企业大部分的经营亏损，他对企业的贷款必须以现金补偿。 A 反对承担冲销商誉的任何一部分，并提配合伙人 B、C 和你，C 投资高回报率的会计师事务所的前身 A&B 合伙企业的商誉已经确认。因为 C 个人资不抵债是由于她同一个企业委托人的关系恶化所造成的，A 和 B 强烈要求因 C 减少商誉要给其资本账户处以 40 000 美元的罚款。经过激烈的争论后，三个合伙人要求你提出最佳地解决合伙

5、人 A 和 B 问题的建议。要求：根据三个合伙人提出的要求编制一份建议书。案例三A&B&C 合伙企业，由于经营不善决定于 2001 年 12 月 31 日解散清算。 A、B 和 C 的损益分配比为 1：1：1。合伙人在清算日的资产负债表如下：A&B&C 合伙企业资产负债表2001 年 12 月 31 日资产现金 $10 000其他资产 $100 000资产总计 $110 000负债和权益负债 $60 000资本A $5 000资本B $15 000资本C $30 000负债和权益总额 $110 000同时假设在 2001 年 12 月 31 日，合伙人除在合伙企业中拥有权益外，还有下列资产和负

6、债：合伙人 个人资产 个人负债A $100 000 $60 000B $50 000 $50 000C $5 000 $60 000变卖企业的其他资产损失 60 000 美元。要求：根据以上资料编制 A&B&C 合伙企业的一次变现和清算表，并说明编制过程中运用了本章所说的什么原则。案例四A&B&C 合伙企业在 2001 年 12 月 31 日以后即进行清算，并且除了保留 $20 000 用以或有事项外，所有现金在每个月末进行分配，直到清算过程结束。A&B&C 的损益分与比为 5：3：2。 ABC 合伙企业 2001 年 12 月 31 日的资产负债表如下：A&B&C 合伙企业资产负债表2001

7、 年 12 月 31 日资产现金 $240 000应收账款 $280 000给合伙人 C 的贷款 $40 000存货 $400 000管理资源吧（） ，海量企业管理资料免费下载！更多免费下载，敬请登陆：土地 $100 00设备净值 $300 000商誉 $40 000资产总计 $1 400 000负债和权益负债：应付账款 $300 000应付票据 $200 000从 B 处取得的贷款 $20 000资本A $340 000资本B $340 000资本C $200 000负债和权益总额 $1 400 000具体的清算事项如下：（1）2002 年 1 月贷给合伙人 C 的贷款与其资本余额相抵消，商

8、誉也被冲掉；应收账款收回$200 000，出售账面价值为$160 000 的存货，收款为$200 000，所得现金全部分配。（2）2002 年 2 月出售账面价值为$80 000 的存货，收款为$60 000，余下的存货出售后收款为$180 000。支付清算费用$4 000，发现应计负债$8 000，支付可分配现金。（3）2002 年 3 月出售土地收款为$150 000，支付清算费用$5 000，支付可分配现金。（4）2002 年 4 月余下的设备出售后收款为$150 000，余下的应收账款全部冲销，支付可分配现金。清算结束。要求：（1）根据以上清算过程编制记账分录；（2）在每一次分配现金前

9、编制安全清偿表和分次清算表；（3）编制现金分配计划。案例五李强是一个注册会计师，最近被大地公司聘为财务总监。这是一家管理严格的公司，生产油田钻控设备的配件。公司通过其分布在东北及西北的 14 家分部将产品供应给客户。李强刚上任不久，就得知该公司总部与分部间相对账户的余额有很大差异，而总部会计人员说，从没有见到这些账户余额平衡过。针对李强大惊小怪的责问。总部的主任会计回答说：大地公司从来没有被独立的注册会计师审计过，也没有内部审计人员；公司的管理者在看分部的会计报表的时候，主要关心他们的利润表，而并不注意总部与分部之间相对账户的平衡问题；在编制联合会计报表工作底稿时，为了方便相对账户余额的抵消，

10、公司的主任会计师对那些不清楚的差异采用借记其他费用或贷记其他收入的办法进行处理。要求：你认为李强该怎么办？他应该让这种情况继续下去吗？如果不，他应该请求公司和管理当局聘用一个独立的审计员吗？或者，他可以授权 14 家分部的会计，将这些不明的差异通过借记其他费用或贷记其他收入的办法，将相对账户之间的差异消除吗？或者采用其他的办法？案例六兰天公司在其总部之外，还设立了许多分部，每个分部都有品种齐全的基本上由总部提供的存货，分部还处理自己的资金收付业务，提供商业信用并结算货款。每个分部都有自己独产的银行账户，有独立的会计记录，分部的固定资产由总部入账，设备折旧采用直线法，年折旧率为 10%，无残值。

11、2001 年 7 月 1 日，兰天公司 A 分部的经理购买办公设备，设备的现金价格为 24 000 元，但他采用了 24 个月分期付款的方法购买，付款期从第 1 年 8 月 1 日开始，每月付款 1 100 元。在 8 月 1 日以前，A 分部对此项业务未作任何会计处理，8 月 1 日，当第一个月的款项付出时，分部所作的分录是借记其他费用，在 2001 年剩余的时间里，分部也作了同样的记录。管理资源吧（） ，海量企业管理资料免费下载！更多免费下载，敬请登陆：12 月 2 日，A 分部经理想起采购设备必须先得到总部的批准，不论资产是由总部采购的，还是由分部采购的，都将由总部入账，但是处理资产所产

12、生的盈余或亏损将由分部承担。为了逃避批评，分部经理立即对其在 7 月 1 日购买的设备进行处理，将其以现金 15 000 元的价格卖给了一家商店。这个经理接着又用这 15 000 元的现金支票和个人财产将分期付款付清。在 12 月 3 日，设备销售商考虑到已经提前付清了全部余款，就同意在 2 400 元的利息中提供 1 500 元的折扣。对于上述设备的处理及负债的清偿，分部没有任何会计记录。假设你是一个注册会计师，现在你要去审计该公司的会计报表。当你到 A 分部的时候，你分析了他们的其他费用账户，并对这 5 个月中每月都有 1 100 元的借力发生额进行调查。通过调查，你发现了设备的采购与处理

13、事项。在几经犹豫之后，分部经理就此事对你做出了全面的解释。要求：（1）描述分部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。（2）描述总部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。（3）作一个分录纠正分部的会计记录。（4）作一个分录纠正总部的会计记录。案例七Yarmouth公司背景Yarmouth 是一家经营羊毛纤维加工及生产各种羊毛中间产品的企业，其总部位于加拿大的 Halifax，它的主营业务是购进羊毛，然后在加拿大、苏格兰、希腊等地进行加工制造。加拿大和苏格兰的公司主要面向北美和欧洲的市场，希腊公司主要向加拿大工厂返销。Yarmouth 的三个子公司都能在当地直接购进羊毛，然后加工成纱线或地毯纤

14、维。Yarmouth 的每一个国外经营都是 100%购进的全资子公司，尽管 Yarmouth 在加拿大的母公司已有 40 年的历史，但各国外经营却不超过 10 年的时间。希腊子公司还是在 1988 年才成立的。因此，Yarmouth 对跨国企业的经营并不熟悉，并在经营过程中遇到了重重阻碍。例如，英国劳工的罢工使英国子公司面临过劳工不足，希腊子公司曾经受到当地官僚政府的管制，但是这类情况在希腊加入欧盟后有所改善。此外，希腊在 1988-1989 年间通货膨胀率达到了 14%-15%。外币折算英国子公司是相当独产的经营实体，财务报表采用当地货币计量。希腊子公司则是在严格的控制之下经营的，它主要向英

15、国出口产品，考虑到通货膨胀问题不是很重要，希腊子公司的主营业务收入以英镑计量。Yarmouth 作业加拿大的一个公司，必须根据 CICA 的规定采用时态法或现行汇率法将国外经营的经营成果折算成加拿大元。其折算过程类似于美国第 52 号财务会计准则公告（FAS 52） 外币折算 。CICA 和美国财务会计准则公告的规定与国际会计准则第 21 号汇率变动的影响的规定是一致的。因此，各个国外经营的汇率折算方法如下：英国 现行汇率法希腊 时态法以上三个表是有关的会计报表，其中：第一个表是两个国外经营采用当地货币编制的资产负债表、利润表和现金流量表，但 1990 年是按照加拿大会计准则编制的；第二个表是用于会计报表折算的汇率；第三个表格是两个国外经营子公司经过汇率折算后的资产负债、利润表及现金流量表。Yarmouth 同时采用折算前与折算后的信息来评估国外营业绩，并将其与加拿大总部的经营实体进行比较。折算 Aarmouth 各子公司的会计报表1989 年希腊货币(百万元)1 990 年希腊货币(百万元)1989