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1、企业所得税计算题一、某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008 年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入 200 万元，该技术的成本 80 万元，从外商投资企业取得税后利润 300 万元，适用税率 10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入 3000 万元，原值 1000 万元，已提折旧 600 万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。答：自 2008 年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳 10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得
2、额。预提所得税=200+300+（3000-400）10%=310 万元。二、某企业 2008 年全年取得收入总额为 3000 万元，取得租金收入 50 万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800 万元；“营业外支出”中列支 35 万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款 10 万元，直接向某困难地区捐赠 5 万元，非广告性赞助 20 万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？答：（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）（2）公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8（万元）大于 10 万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增 5
3、万元；（4）非广告性赞助支出 20 万元需要做纳税调增。（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）（6）应纳所得税额=24025%=60（万元）三、某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008 年企业会计报表利润为 200000 元，未作任何项目调整，已按 25%的所得税率计算缴纳所得税 50000 元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：（1）企业 2008 年度有正式职工 100 人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为 1200000 元；（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款 100000 元，年利率为 5%；向其他企业借
4、周转金 200000元，年利率 10%，上述借款均用于生产经营；（3）全年销售收入 60000000 元，企业列支业务招待费 250000 元；（4）该企业 2008 年在税前共计提取并发生职工福利费 168000 元，计提了工会经费 24000 元，计提了教育经费38000 元；（5）2008 年 6 月 5 日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款 6000 元（折旧年限按 6 年计算，不考虑残值）；（6）年末“应收账款”借方余额 1500000 元，“坏账准备”科目贷方余额 6000 元（该企业坏账核算采用备抵法，按 3%提取坏账准备金）；（7）其他经核实均无问题，符合现行
5、会计制度及税法规定。要求：（1）扼要指出存在的问题；（2）计算应补企业所得税额；答、（1）存在的问题：向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。实施条例 38 条业务招待费扣除超规定标准。计提工会经费未拨缴不得税前扣除实施条例 41 条；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。实施条例 42 条固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用提取坏账准备金按计提，超过税法规定 5，扣除费用。（2）不得税前扣除利息支出200000（105）10000 元不得税前扣除业务招待费=250000150000=100000 元业务招待费扣除
6、限额150000 元（60000000530000025000060%=150000）不得税前扣除工会经费和教育经费240003800062000 元不得税前扣除管理费用中固定资产部分=60006000/(612)65500 元不得扣除坏账准备金=(15000003%-6000)-(15000005-6000)37500 元应补缴企业所得税额（1000010000062000550037500）25%53750 元四、新华化工机械制造有限公司（居民企业）于 2007 年 1 月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用企业会计制度进行会计核算。2007 年应纳税所得额为-50 万元。
7、2008 年度生产经营情况如下：1销售产品取得不含税收入 9000 万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为 1000 万元（第一年取得该项目收入）。22008 年利润表反映的内容如下：（1）产品销售成本 4500 万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为 500 万元（2）销售税金及附加 200 万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加 50 万元（3）销售费用 2000 万元（其中广告费 200 万元）；财务费用 200 万元（4）投资收益 50 万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益 40 万元，国债持有期间的利息收入10 万元）；（5）管理费用 1200 万元（其中业
8、务招待费 85 万元；新产品研究开发费 30 万元）；（6）营业外支出 800 万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校 100 万元，非广告性赞助支出 50 万元，存货盘亏损失 50 万元）。3全年提取并实际支付工资支出共计 1000 万元（其中符合条件的环境保护项目工资 100 万元），职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的 2、2.5的比例提取。4全年列支职工福利性支出 120 万元，职工教育费支出 15 万元，拨缴工会经费 20 万元。5假设除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配要求：计算新华
9、公司 2008 年应缴纳的企业所得税。答：12008 年利润总额（90001000）（4500500）（20050）50（20002001200）800 60022008 年收入总额900010001010010其中：免税收入1032008 年各项扣除 一般项目 环保项目（1）成本 4500 500 合计 5000（2）销售税金及附加 200 50 合计 250（3）期间费用 3028.5 336.5 合计 3365其中：销售费用 2000 （广告费在销售营业收入 15据实扣除）财务费用 200管理费用 1200351165业务招待费限额50（10000550856051）期间费用分配率（20
10、002001165）（90001000）10033.65（4）营业外支出 800（10072）50722公益性捐赠支出扣除限额6001272（5）工资三项经费调整 9 1 合计 10其中：教育经费调整25151042008 年应纳税所得额1001010（5000250336572210）3050（加计扣除）50（07 年亏损）100009285155060852008 年应纳所得税额608251000（50050336.51）2515228.625123.375 万元五、我市一家机械制造企业，2008 年实现税前收入总额 2000 万元（其中包括产品销售收入 1800 万元、购买国库券利息收入
11、 200 万元），发生各项成本费用共计 1000 万元，其中包括：合理的工资薪金总额 200 万元、业务招待费 100 万元，职工福利费 50 万元，职工教育经费 2 万元，工会经费 10 万元，税收滞纳金 10 万元，提取的各项准备金支出 100 万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备 500 万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？答：12008 年利润总额20001000100022008 年收入总额2000其中：免税收入20032008 年各项扣除调整数（1）业务招待费超支额10091业务招待费限额9（18005910060
12、60）（2）工资三项经费调整额（5010）200（14%2%）28（3）提取准备金支出调整100（）税收滞纳金调整1042008 年应纳税所得额20002001000(912810010)102952008 年应纳所得税额10292550010257.2550207.25 万元六、长城机械股份有限公司（工业企业）为增值税一般纳税人，注册资本 2500 万元，2008 年全年职工平均人数90 人， 2007 年税务机关审核的亏损 110 万元。2008 年 12 月 31 日公司总账及明细账资料如下：2008 年实现产品销售收入 2800 万元，出租固定资产收入 200 万；产品销售成本 190
13、0 万元；管理费用 300 万（其中列支业务招待费 50 万，新技术研究开发费用 100 万元）；财务费用 200 万元（其中向其它企业借款 500 万元，支付利息 40 万元，同期银行的贷款利率为 5%）；销售费用 500 万元（其中列支广告费 480 万），试计算 2008 年长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税？计算过程：会计利润=2800+2001900300200500=100 万元。1、 业务招待费超支=50（2800+200）X5/1000=35 万元，应调增所得额 35 万元。2、 新技术研究开发费用 100 万元，应加计扣除=100X50%=50 万元，应调减所得额 50
14、 万元。3、 财务费用中利息超支=40 万元500X5%=15 万元，应调增所得额 15 万元。4、 销售费用超支广告费=480（2800+200）X15%=30 万元，应调增所得额 30 万元。5、 应纳税所得额=100+3550+15+30110=20 万元6、 应纳所得税额=20X20%=4 万元。（注意本题目符合小型微利企业的条件）七、某资源综合利用企业，以规定的资源为主要材料生产产品,2008 年实现产品销售收入 5000 万元，接受捐赠收入 200 万；产品销售成本 3000 万元；管理费用 500 万（其中列支业务招待费 100 万，残计人员工资费用 100 万元）；财务费用 3
15、00 万元；销售费用 200 万元；营业外支出 300 万元（通过公益组织对外捐赠 200 万，直接向某小学捐赠 30 万元）。试计算 2008 年该资源综合利用企业应缴纳多少企业所得税？计算过程：1、会计利润=5000+2003000500300200300=900 万元。2、业务招待费超支=1005000X5/1000=75 万元，应调增所得额 75 万元。3、残计人员工资费用 100 万元，应加计扣除=100X100%=100 万元，应调减所得额 100 万元。4、通过公益组织对外捐赠超支=200900X12%=92 万元，应调增所得额 92 万元。直接向某小学捐赠 30 万元不能在税前扣除，应调增所得额 30 万元。对外捐赠合计应调增所得额 122 万元5、应纳税所得额=5000X90%+2003000500300200300+（75100+122）=47004300+97=497 万元6、应纳所得税额 497X25%=124.25 万元。（注意本企业是资源综合利用
