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1、经济与管理学院School of Economics and Management, Xian University of TechnologyMPACC西 安 理 工 大 学MPACC 课程案例课程名称： 管理会计理论与实务 任课教师： 黄瑞 案例性质： 内部开发 外部引用案例名称： 全面预算的编制 经济与管理学院School of Economics and Management, Xian University of Technology1MPACC适 用 课 程： 管理会计理论与实务 案例开发者： 黄瑞 案例：全面预算的编制一、案例材料1背景资料黄山公司 2013 年度只生产一种产品，
2、生产该种产品只耗用一种直接材料。有关该产品的预算资料如下：(一) 预计生产的产品在 2013 年 4 个季度的销售量分别为 500 件、400 件、700件、400 件，全年共计 2 000 件。产品每件售价 100 元。(二)预编的 2012 年的资产负债表如表所示：资产负债表(预编) (2012 年 12 月 31 日) 单位：元 资产 金额 负债及权益 金额流动资产： 流动负债:现金 1500 应付账款 6000有价证券 股东权益:应收账款 10000 股本 226600材料存货 4000 保留盈余 160002产成品存货 3100固定资产：土地 50000房屋及设备净值 180000资
3、产总计 248600 248600(三)各项标准耗用量与标准价格1.直接材料标准单耗为 6 千克，材料每千克 5 元；2.产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都是 5 元，生产一件产品所需各工种的工时之与为 3 小时；3.间接材料、间接人工、维修费与水电费的标准耗费分别为 5 元/件、3 元/件、5 元/件、4 元/件；4.固定制造费用的标准价格为：管理人员工资 5 000 元、保险费 3 000 元、维修费 5 000 元、折旧 7 100 元；5.变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金 2 元/件，交货运输费 1 元/件；6.固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工资 8 000
4、元，租金 4 000 元。(四)其它有关资料1.参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有 80%能于当季度收到现金，其余 20%要到下季度才能收到现金。2012 年底应收账款为 10 000 元，这些销货款均将于 2013 年第一季度收回现金；2.根据以往的经验，每季度末的材料存货量应该相当于下季度生产用量的30%，2012 年底的材料存货量为 800 千克，预计 2009 年第一季度生产用量为 3 000 千克。预计每季材料采购额中 60%在当季度付款，其余 40%在下季度付款。2012 年底应付未付的材料采购款为 6 000 元；3.每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的 10%计算，
5、预计 2013 年第一季度的销售数量 600 件，2013 年初的产品存货量为 50 件，单位成本为 62 元，存货发出采用先进先出法； 4.2012 年末的现金余额预计为 1 500 元，准备于 2013 年每季度发放股息 1 000 元；35.2013 年年初、年末均无在产品。二、案例分析1. 谈谈你对 全面预算体系的理解？全面预算体系应包括哪些预算？2. 请编制该公司全面预算。3. 请说明编制全面预算过程中的主要问题有哪些？有哪些预算编制方法？如何应用？第一题：首先，预算是一种系统的方法，用来分配公司的财务、实物及人力资源等资源，以实现公司既定的战略目标。监控战略目标实施进度，控制费用支
6、出，并预测现金流量与利润。全面预算管理是一种利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织与协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。企业编制财务预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。全面预算体系的构成内容：特种决策预算：资本支出预算与投资决策预算。日常业务预算：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算。财务预算：现金收支预算、预计利润表与预计资产负债表。第二题：销售预算 通过对企业未来产品
7、销售情况所作的预测推测出下一预算期的产品销量与销售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入销售量销售单价销售预算 (2013 年度) 单位：元季度项目 1 2 3 4 全年销售量(件)(1) 500 400 700 400 2000售价(元) (2) 100 100 100 100 100销售额( 元 )(3)(1) (2) 50000 40000 70000 40000 2000004现金收入计算表 (2013 年度)季度项目 1 2 3 4 全年预计销售额（3） 50000 40000 70000 40000 200000上季销售本季收款 (4)上季(3)20% 10000 10000
8、8000 14000 42000本季销售本季收款 (5)(3)80% 40000 32000 56000 32000 160000现金收入(6)(4) (5) 50000 42000 64000 46000 202000生产预算 根据预计的销售量与预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为： 预计生产量预计销售量预计期末产成品存货量预计期初产成品存货量季度项目 1 2 3 4 全年销售量=销售预算500 400 700 400 2000期末存货量（2）=下季（1）10%40 70 40 60 60需要量（3）=（1）+（2）540 470 740 460
9、2060期初存货量（4）=上季（2）50 40 70 40 50生产量（5）=（3）-（4）490 430 670 420 20105预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量预计生产量单位产品材料耗用量预计期末材料存货预计期初材料存货直接材料预算 (2013 年度)单位：元季度项目 1 2 3 4 全年生产量( 件)(1)生产预算(5) 490 430 670 420 2010单位标准耗用量(千克/件)(2) 6 6 6 6 6生产用量(3)(1) (2) 2940 2580 4020 2520 12060
10、材料期末存货量(千克)(4)下季(3) 30% 774 1206 756 900 900需要量(千克)(5)(3)(4) 3714 3786 4776 3420 12960材料期初存货量(千克)(6)上季(4) 800 774 1206 756 800采购量(千克)(7)(5)(6) 2914 3012 3570 12160标准价格(元/千克)(8) 5 5 5 5 5采购额(元)(9)(7)(8) 14570 15060 17850 13320 60800现金支出计算表 （2013 年度）单位：元季度项目 1 2 3 4 全年预计各季度采购额（9）14570 15060 17850 1332
11、0 60800上季采购本季付款 (10)上季(9)40% 6000 5828 6024 7140 24992本季采购本季付款 (11) (9)60% 8742 9036 10710 7992 36480现金支出 (12)(10)(11) 14742 14864 16734 15132 61472直接人工预算 直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：直6接人工预算额预计生产量单位产品直接人工工时小时工资率直接人工预算(2013 年度)季度项目 1 2 3 4 全年生产量( 件)(1)生产预算(5) 490 430 670 420 2010单位标准工时( 小时/件)(2) 3
12、 3 3 3 3需用工时(小时)(3)=(1)(2) 1470 1290 2010 1260 6030标准工资率(元/小时)(4) 5 5 5 5 5直接人工成本(5)(3)(4) 7350 6450 10050 6300 30150制造费用预算变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：变动制造费用预算额预计生产人工总工时单位工时预定分配率制造费用预算 (2008 年度)单位：元变动制造费用 固定制造费用间接材料 10050 管理人员工资 5000间接人工 6030 保险费 3000维修费 10050 维修费 5000水电费 8040 折旧 7100合计 34170 合计（1）
13、 20100预算生产量 2010 减：折旧 7100现金支出合计 13000分配率=34170 2010=17各级支出数 3250现金支出计算表 (2013 年度) 单位：元季度项目 1 2 3 4 全年生产量(2)生产预算 490 430 670 420 20107(5) 变动制造费用现金支出(3)(2)17 8330 7310 11390 7140 34170固定制造费用现金支出(4) 3250 3250 3250 3250 13000制造费用现金支出(5)(3)(4） 11580 10560 14640 10390 47170产品成本与期末存货成本预算 其预算方法为：先确定产成品的单位成
14、本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可。 产品成本预算 (2013 年度) 单位：元陈本项目 用量标准 价格标准 单位成本 总成本直接材料 6 千克 5 元千克 30 60300直接人工 15 30150变动制造费用 17 34170固定制造费用 10 20100产品单位成本 72 144720产成品期末存货成本4320预计产品销售成本143500销售与管理费用包括除制造费用外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。 销售及管理费用预算 (2013 年度)变动费用 固定费用项目 单位产品标准费用额全年费用额 项目
15、全年费用额销售佣金 2 4000 管理人员工资 8000交货运输费 1 2000 租金 4000合计 3 6000 合计 120008总与 18000现金支出计算表 (2013 年度)单位：元季度项目 1 2 3 4 全年销售量(4)销售预算(1) 500 400 700 400 2000变动费用现金支出(5)(1)合计(4) 1500 1200 2100 1200 6000固定费用现金支出(6)(3) 43000 3000 3000 3000 12000现金支出合计(7) (5)(6) 4500 4200 5100 4200 18000现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总，通常包括现金收
16、入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理地安排与调动资金，降低资金的使用成本。 现 金 预 算 (2013 年度)单位：元季度项目 1 2 3 4 全年期初现金余额(1)上季(17) 1500 1328 1254 1730 1500销售现金收入(2)销售预算(6) 50000 42000 64000 46000 202000可动用现金合计(3) (1)(2) 51500 43328 65254 47730 203500直接材料(4)直接材料预算(12) 14742 14864 16734 15132 61472直接人工(5)直接
