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1、中小企业高税负的原因及影响分析俞继东【摘要】中小企业是中国经济的重要组成部分，其发展对整个国民经济和社会发展有着重要的影响。近年来中小企业税负偏高，直接影响着企业的发展，因此国家应从宏观税制设计上关注中小企业的可承受能力。关键词 中小企业；高税负；纳税遵从度；企业发展美国财经杂志 福布斯发表的 2005 年度“税负痛苦指数”中，中国的宏观税收负担指以 160 位居全球第二。据有关部门统计，我国中小企业从总体税收负担水平上看，居高不下，税收 占销售收入的负担率为 681 ，高于全国各类企业 665的平均水平；税收占资产总的负担率为 49，高于全国 191的平均水平；税收占利润 的 1196，高于
2、全 国 999 的平均 水平。u 目前，我们无法考证这些数字的全面性、合理性和真实性，但是，我国中小企业承担着高税收负担是个不争的事实，过重的税收不但增大了企业的负担，而且降低了企业的投资能力和竞争能力，高税负在制约企业的发展的同时，也在影响企业纳税遵从度。政府的臃肿和庞大是中国税负较高的一个重要原因，但税制结构不合理也是导致企业税负较高的一个重要原因，这一问题应引起政策制定部门的重视。1中小企业税负沉重的原因分析1 1 流转税1 11 在增值税方面主要有以下几个因素(1)现行增值税税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，一般纳税人可以抵扣进项税，而小规模纳税人不但不能抵扣进项税，而且还
3、要按销售收入的百分比(工业企业 6、商业企业 4) 缴纳增值税。 “小规模纳税人”政策的制定，原来是为了控制管理会计核算不健全的企业 ，后来却以销售收入标准( 工业企业年销售额在 100 万元以内、商业企业年销售额 180 万元以内) 来划分，小规模纳税人税负要超过一般纳税人；(2 )全国大部分地区实行生产型增值税，固定资产购置费用中的增值税不能抵扣，东北、中部地区虽然扩大了增值税抵扣范围，但有很大的局限性。2004 年 7 月国家税务总局规定东北地区扩大了增值税抵扣范围但只限于装备制 造业 、石油化 工业 、冶金业 、船舶制 造业 、汽车制造业、农产品加工业这六个行业。2007 年 7 月国
4、家税务总局规定 中部地区扩大了增值税抵扣范围但也限于装备制造业 、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业这八个行业。这些行业里除农产品加工行业中小企业 占有一定比例外，其它行业涉及中小企业的较少。(3)出口退税机制不到位，主要表现为：出口退税手续繁琐，效率低下，影响企业资金运转 ；退税资金不到位，有的地方长期拖欠 ，这实际上是降低国家信用，同时也影响企业间的商业信用。1 12 消费税中存在两个问题(1)在税率方面 ，2006 年调整后的消费税税率，比例税率为 10 档，最高税率为45，最低税率为 3，定额税率为 8 档税额。税率的设计虽然是考虑原产品税和现行
5、增值税原因，但换算平衡后税率仍然较高。(2)在税目方面，消费税税 目的设计与社会发展和经济增长不协调，不能很好地体现消费税暂行条例的立法意图和调节引导消费的功能。例如：黄酒、化妆品、护肤品等早已不是什么奢侈品，但目前仍然名列消费税税目中。相反，近年来出现的高档住宅、豪华别墅等消耗资源较大的产品却未及时开征消费税。1 13 在营业税方面的问题目前大部分税率适用 3或 5 ，娱乐业达到 20，并且还要以营业税为税基缴纳城建税和教育费附加。目前重复征税较多，不利于 国家大力发展服务业的导向，也不利于服务行业向专业化和精细化方向发展。1 2 所得税现行企业所得税制仍实行内外两套税法，对外资企业优惠多，
6、税负轻；对内资企业优惠少税负重；同属内资企业，又是对大型企业优惠多，对中小企业优惠少。现在外商投资企业的实际税负率约 1 2左右，内资企业的实际税负率约为 25左右，其中中小企业实际税负率则更高。 这种局面或许在实行新企业所得税法后能够改善。现在中小企业所得税负高的原因主要有以下几个方面 ：(1)限额性税前扣除内容较多，现行所得税制度规定，对业务招待费、业务宣传费、广告费、捐赠等在税前扣除都有一定 比例限制，有些比例已显得与时代脱节，例如业务招待费用的标准还停留在 20 年前的物价水平上 ；(2)所得税制度规定的固定资产的折旧方法、存货的计价方法、无形资产的摊销年限等过于严格，企业缺乏自主权
7、，无法按照实际情况灵活使用；(3)税务机关过分强调发票的效力，有些情况下中小企业很难取得票据或取得票据的成本较大，这些不能取得票据的成本费用税务机关不允许企业在税前列支，加大了企业的负担；(4)税率过高，原来的基本税率是 33，优惠税率 18和 27，这种比例较高，即使新企业所得税法规定的 25还是偏高，因为征收企业所得税的税基是应纳税所得额。而不是企业的利润，应纳税所得额一般大于利润 ：(5 )一些基层税务机关无视国家税务总局不准扩大核定征收范围的规定。按照销售收入百分 比预征企业所得税。这实际上是变相的核定征收，即使收过了头也不退税，在这些地方就更谈不上落实国家的优惠政策了。1 3 财产税
8、、行为税(1)企业正常承担的税种较多。财产税有房产税、车船使用税、城镇土地使用税；行为税有印花税、车辆购置税、城建 税。(2)有些税种的征收有一定幅度 。例如城镇土地使用税，地方政府为了财政收入，往往从高不从低。1 4 地方性收费除正规的税收负担外，企业还要缴纳地方政府各种形式的基金(费用) ，这就是人们常说地方财政“税不够，费来凑” 。可能有些观点认为这种地方政府收取的基金(费用) 不属于企业税负的范畴，我们可以对照税收的强制性、无偿性和固定性三个特征。这些收费一点也不比税收差。论强制性，地方政府往往委托税务机关代收基金(费用) ，税务机关可以按照收费的比例取得一部分奖励，一些税务机关为了取
9、得这部分奖励 ，对不缴费的企业动用停领发票等手段；论无偿性，国家的财政不够，可以通过发行债券的有偿形式补充，而如果地方财力不够，地方政府就显得方便得多，通过一个文件就可以名正言顺地向企业无偿收取基金( 费用)，今后不需要向企业偿还；论固定性，这些基金 (费用)一般是按照企业销售收入比例收取，比正规税收的计算还固定统一。据不完全统计 ，在一些地方的预算内收入与预算外收入的比例是 1：07 ，有的贫困落后地区的比例会更高。2高税负政策对中小企业的影响2 1 纳税遵从度降低纳税遵从是指纳税义务人遵守税收法律法规，如实及时申报纳税，服从税务部门管理的行为。税收制度的设置在纳税人之间是否能合理负担税收，
10、影响着纳税人的纳税遵从度。如果税制不合理，纳税人就会有抵触情绪 。在对浙江企业 纳税人关 于“贵企业 认为 逃 、漏税款的主要原因是什么?”的问卷调查中， 32的纳税人回答“税收负担过高” ，选择这一答案的人员 比例排在第一位，说明税收负担是影响纳税人税收遵从行为的主要因素之一。 纳税不遵从的主要表现在以下几个方面：(1)涉税犯罪有增无减，尤其是增值税发票犯罪和骗取出口退税犯罪；(2 )地下经济发展迅猛 ，无证经营和在有证外衣下的偷漏税现象层出不穷；(3 )权钱交易现象屡屡发生，干扰 了执法的公正。纳税遵从度的降低，表 面上看是纳税人法制意识的淡薄、社会责任感的降低和对国家税收制度的漠视，但从
11、某种角度看这也与税收政策的不健全不合理和税收负担的不公平不均衡有关。2 2 企业发展力不足世界银行工业部顾问基思 马斯顿在 1983 年采用实证分析方法，选择 21 个国家，通过比较分析揭示了宏观税负水平与经济增长的基本关系。他得出的结论是高税收负担是以牺牲经济增长为代价的，这几乎成为一个普遍的规律。税收已成为企业投资选择的重要因素，高税负在主观上影响着企业经营者的投资积极性 。在客观上企业也无力进行再投资扩大再生产。目前中小企业的突出问题是亏损严重、融资困难、负担过重和政府对企业服务的边缘化。在许多地方对税收环境的认识还停留在改变税务机关工作作风。搞好税收政策宣传上。相当多的企业为了完成税务
12、机关的所谓征收任务 ，不得不牺牲购买原材料的资金来满足征税的需要。这些企业考虑最多的是生存问题，而不是发展和再投入。3结束语中小企业经济是中国经济的重要组成部分 ，其发展对整个国民经济和社会发展有着重要的影响，制订和执行什么样的税收政策，关系着中小企业的未来和发展。中小企业的现状会使大家思索更多的问题，笔者在此提出以下几个问题，供大家思考，但愿能抛砖引玉：(1)新税制实行以来。大部分重大涉税案件都与增值税有关，为什么这么多人这么多年盯着这一税种呢?(2 )中小企业如果真正依法纳税，经营者如果真正守法( 包括不向政府工作人员行贿)，企业能否较好地生存 和发展?(3 ) 目前中国拥有 100 多万税务干部，如此庞大的队伍 ，本应对税收实施精细化管理，为什么现在许多中小企业的所得税还是实行核定征收呢?(4 )费改税喊了多年 ，可地方政府还在征收各种名目的基金 (费用 ) ，授予这种征收权的法律依据 在哪里?(5)现在新设立的公司中，有较大比例是有一定权力背景的，试问是投资环境在不断优化还是在不断恶化?最后，我用著名经济学家顾准在资本的原始积累和资本主义发展中的一段文字结束全文 ：“我们不要以为我们的问题全已解决，应该清楚地看到问题所在。知道我们解决了什么，哪些没有解决，哪些过了头，实事求是，而不是教条主义地对待客观实际，我们国家不久就会在经济上雄飞世界。 ”
