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1、第十章车辆购置税法和车船税法本章考情分析作为考试的非重点章，题型为单选题、多选题。第一节车辆购置税法车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。一、纳税义务人与征税范围*（一）纳税人在我国境内购置应税车辆的单位和个人。购置是指：（掌握）（1）购买使用行为（2）进口使用行为（3）受赠使用行为（4）自产自用行为（5）获奖使用行为（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为【例题多选题】（2009 年）下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。A.购买使用行为B.进口使用行为C.受赠使用行为D.获奖使用行为答疑编号正确
2、答案ABCD答案解析以上均为车辆购置税的应税行为。（二）征税范围*以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车辆购置税的征收范围由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小。二、税率与计税依据*（一）税率：统一比例税率 10%（二）计税依据：应税车辆的价格三、车辆购置税应纳税额的计算*应税行为 计税依据 税额计算1.购买自用纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）（1）含购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款（2）含支付的车辆装饰费（3）代收款项应区别征税：用代收单位的票据收取的，计入计税依据；用委
3、托方票据收取的，不计入计税依据（4）不含增值税税款（5）不含购买者支付的控购费6）含销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用应纳税额支付的不含增值税价款10%2.进口自用 组成计税价格关税完税价格关税消费税该组价也是进口消费税、增值税的计税依据 应纳税额组价10%3.其他自用如自产、受赠、凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格应纳税额最低计税价格获奖和以其他方式取得并自用确定4.申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的最低计税价格作为计税依据即以纳税申报的计税价格与最低计税价格中较高者作为计税依据10%对已
4、缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换最低计税价格按同类型新车最低计税价格的 70%计算应纳税额同车型最低计税价格70%10%免税、减税条件消失的车辆最低计税价格同类型新车最低计税价格1（已使用年限规定使用年限）100%规定使用年限为：国产车辆按 10 年计算；进口车辆按 15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税非贸易渠道进口车辆 其最低计税价格，为同类型新车最低计税价格 【例题多选题】（2011 年）某机关 2011 年 4 月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（） 。A.控购费B.增值税税款C.零部件价款D.车辆装饰费答疑编号正
5、确答案CD答案解析控购费和增值税税款不计入车辆购置税的计税依据。【例题计算题】宋某 2011 年 12 月份，从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项元，另支付代收临时牌照费 550 元、代收保险费 1000 元，支付购买工具件和零配件价款 3000 元，车辆装饰费 1300 元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。答疑编号答案解析（1）计税依据（550100030001300）（117%）（元）（2）应纳税额10%20500（元）【例题计算题】某外贸进出口公司 2011 年 12 月份，从国外进口 10
6、辆宝马公司生产的某型号小轿车。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的审查，确定关税完税价格为每辆元人民币，海关按关税政策规定每辆征收了关税元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税 11655 元和增值税 66045 元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。答疑编号答案解析（1）计税依据11655（元）（2）应纳税额10%40015.5（元）【例题计算题】某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额 65000 元，并按此金额向主管税务机关申报纳
7、税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为 80000 元。计算该车应纳车辆购置税。答疑编号答案解析应纳税额8000010%8000（元）四、税收优惠*（一）减免税规定1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3.设有固定装置的非运输车辆免税；4.下列情形，按照规定免税或减税（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。（2）回国服务的留学人员用现汇购买 1 辆自用国产小汽车。（3）长期来华定居专家 1 辆自用小汽车。注意：
8、从 2011 年 1 月 1 日起，对小排量车无税率优惠。（二）退税1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。【例题单选题】（2009 年，修改）王某于 2011 年 7 月购置了一辆排气量为 1.6 升的乘用车，支付的全部价款（含增值税）为元，其中包括车辆装饰费 5500 元。王某应缴纳的车辆购置税为（）。A.11250 元B.21794.87 元C.15000 元D.17550 元答疑编号正确答案C答案解析应纳车辆购置税=/1.1710%=15000（元）五、征收管理
9、*（一）纳税申报一车一申报（二）纳税环节使用环节，即最终消费环节纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费环节缴纳。一般情况下，二手车不缴车辆购置税：购买二手车时，购买者须向原车主索要车辆购置税完税证明。购买已经办理车辆购置税免税手续的二手车，购买者须到税务机关重新办理申报缴税或免税手续。（三）纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。（四）纳税期限1.购买自用的应税车辆 自购买之日（即购车发票上注明的销售日期）起 60 日内申报纳税2.进口
10、自用的应税车辆 自进口之日（报关进口的当天）起 60 日内申报纳税3.自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆 自取得之日起 60 日内申报纳税（五）车辆购置税的缴税管理缴税方法：（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征、代扣、代收。（六）车辆购置税的退税制度已经缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，纳税人应到车购办申请退税：1.因质量原因，车辆被退回生产企业或经销商的 自办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1 年扣减 10%计算退税额。2.应当办理车辆登记注册的车辆，公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的退还全部已缴纳税款。本节内容总结：征税范围、计税依据、应纳税额的计算
11、、减免税优惠和征收管理。第二节车船税法2012 年 1 月 1 日实施新的车船税法。车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。一、纳税义务人与征税范围*（一）纳税人在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。（二）征税范围在我国境内属于车船税法所规定车辆和船舶。车辆、船舶是指：1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或作业的机动车辆和船舶。二、税目与税率定额税率*1.计税依据辆、净吨位、整备质量吨位、米计税依据 适用范围 特别说明辆 乘用车、客车（包括电车）、摩托车
12、 整备质量吨位货车（包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车、低速货车）、专用作业车、轮式专用机械车（不包括拖拉机）挂车按照货车税额的 50%计算净吨位 船舶（1）拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的 50% 计算（2）拖船按照发动机功率每2 马力折合净吨位 1 吨计算征收车船税长度（米） 游艇 2.吨数的确定情形 吨数的确定车辆整备质量尾数0.5 吨的 按照 0.5 吨计算车辆超过 0.5 吨的 按照 1 吨计算净吨位尾数在 0.5 吨以下（含 0.5 吨）的 不予计算船舶超过 0.5 吨的 按照 1 吨计算l 吨以下的小型车船 一律按照 1 吨计算【例题多选题】下列项目中，以“辆”为计
13、税依据计算车船税的有（）。A.船舶 B.摩托车 C.客车 D.货车答疑编号正确答案BC答案解析船舶以“净吨位”为计税依据；货车以“整备质量吨位”为计税依据。【例题多选题】（2011 年）下列各项关于车船税计税的依据及税额的表述中，正确的是（）。A.拖船以每马力折合净吨位 1 吨计算B.非机动驳船按机动船舶税额的 50%计算C.车辆整备质量尾数在半吨以下的不予计算D.船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算答疑编号正确答案B答案解析拖船以每 2 马力折合净吨位 1 吨计算；车辆整备质量尾数在半吨以下的按半吨计算；船舶净吨位尾数在半吨以下的不予计算。三、应纳税额的计算与代收代缴*（一）应纳税额的计算1
14、.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额年应纳税额12应纳税月份【例题单选题】（2008 年）某航运公司 2012 年拥有机动船 4 艘 ，每艘净吨位为 3000 吨；拖船 1 艘，发动机功率为 1800 马力。其所在省车船税计税标准为净吨位 201 吨至 2000 吨的，每吨4 元；200110 000 吨的，每吨 5 元。该航运公司 2012 年应缴纳车船税（）。A.60000 元 B.61800 元 C.63600 元 D.65400 元答疑编号正确答案B答案解析2 马力=净吨位 1 吨，拖船按船舶税额的 50%计算。应纳车船税430005+
15、180050%450%61800（元）2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭相应证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。3.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。4.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税凭证的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车船税。5.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。【例题单选题】某企业在 2012 年初拥有 10 吨载货汽车 6 辆和小轿车 4 辆，2012 年 4 月购入 8 吨载货汽车挂车 3 辆，当月办理完登记手续； 11 月，1 辆小轿车被盗，出具了公安机关证明，如当地载货汽车整备质量每吨年税额 60 元，小轿车每辆年税额 360 元，该企业 2012 年共缴纳车船税为（）元。A.5520B.6060C.6120 D.6480 答疑编号正确答案A答案解析应纳税额=61060+4360+386050%9/12-3602/12=5520（元）挂车按照货车税额的 50%计算。（二）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。1.特殊情
