《注册会计师税法资源税法》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师税法资源税法（15页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第七章资源税法本章考情分析资源税法是税法考试中非重点章，分值一般 23 分。本章内容：3 节第一节纳税义务人与税目、税率第二节计税依据与应纳税额的计算第三节税收优惠和征收管理2012 年本章内容按照新的资源税暂行条例及其实施细则进行了调整。新的资源税暂行条例于2011 年 11 月 1 日执行。第一节纳税义务人与税目、税率*资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。一、纳税义务人在我国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。注意：1.进口不征，出口不退 资源税是对在我国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收
2、，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。2.一次性课征 资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。3.自 2011 年 11 月 1 日起，中外合作开采石油、天然气的企业也征收资源税。4.收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位（包括个体户）为资源税的扣缴义务人。【例题多选题】（2009 年考题修改）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业答疑编号正确答案B
3、CD答案解析资源税进口不征，出口不退；自 2011 年 11 月 1 日起，中外合作开采石油企业，征收资源税。二、税目、税率*（一）税目（征税范围）7 大类税目 具体解释1.原油 开采的天然原油征税，人造石油不征税2.天然气 专门开采和与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然气暂不征税3.煤炭 原煤征税，洗煤、选煤及其他煤炭制品不征税4.其他非金属矿原矿 除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿5.黑色金属矿原矿 6.有色金属矿原矿 7.盐 包括固体盐、液体盐固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的
4、，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。（二）税率征收方式 适用范围 计税依据从价定率 原油、天然气，5%10% 销售额从量定额 其他 销售数量纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率。【例题多选题】（2009 年原制度多选题）下列各项中，应征收资源税的有（）A.进口的天然气 B.专门开采的天然气C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气答疑编号正确答案BD答案解析专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。进口天然气不征收资源税。【例题
5、单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。A.销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业C.在境内开采有色金属矿产品的企业 D.在境外开采有色金属矿产品的企业 答疑编号正确答案C答案解析选项 A，批发、零售的已税应税产品的单位和个人不征收资源税；选项 B，进口不征资源税；选项 D，在境外开采有色金属矿产品的企业不是资源税纳税义务人。三、扣缴义务人适用的单位税额1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。2.其他收购单位收购未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。
6、第二节计税依据与应纳税额的计算*一、资源税的计税依据销售额、销售数量（一）从价定率征收的计税依据销售额全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额，不包括：同时符合两项条件的代垫运费；同时符合三项条件的代为收取政府性基金、行政事业性收费。（二）从量定额征收的计税依据销售数量1.包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量； 纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税； 自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税，以自用数量或销售额为计税依据。2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税
7、的销售数量。类别 课税数量的确定 说明煤炭对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。算出来的原矿数量比加工后的数量大原煤数量=加工量综合回收率金属和非金属矿产品原矿因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量耗用原矿数量=精矿数量选矿比盐纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。一次课征3.纳税人在资源税纳税申报时，除另有规定外，应当将其应税项目和减免税项目分别计算和报送。
8、【例题单选题】（2010 年考题修改）纳税人开采原煤销售的，其资源税的征税数量为（）。 A.开采数量 B.实际产量 C.计划产量 D.销售数量答疑编号正确答案D答案解析纳税人开采原煤销售的，其资源税的征税数量为销售数量。【例题单选题】（2009 年原制度单选题）某铅锌矿 2012 年销售铅锌矿原矿 80 000 吨，另外移送入选精矿 30 000 吨，选矿比为 30%。当地适用的单位税额为 2 元/吨，该矿当年应缴纳资源税（）。A. 16 万元 B. 25.2 万元 C. 22 万元 D. 36 万元答疑编号正确答案D答案解析该锌矿应缴纳资源税（800003000030%）2（元）【例题单选题
9、】（2011 年单选题）某产盐企业，2011 年 5 月份以外购液体盐 3000 吨加工成固体盐 600 吨，以自产液体盐 5000 吨加工成固体盐 1000 吨，当月销售固体盐 1500 吨，取得销售收入 300 万元，已知液体盐每吨单位税额 5 元、固体盐每吨单位税额 40 元，该产盐企业 5 月份应缴纳资源税（）。A.20000 元 B.35000 元 C.45000 元 D.60000 元答疑编号正确答案C答案解析纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应缴纳资源税=1500403000545000
10、（元）二、应纳税额的计算1.从价定率2012 年修改应纳税额销售额税率2.从量定额应纳税额课税数量单位税额代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量适用的单位税额第三节税收优惠与征收管理一、减、免税项目*1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因造成重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.自 2007 年 2 月 1 日起，北方海盐资源税暂减按每吨 15 元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按 10 元/吨；液体盐资源税暂减按 2 元/吨。4.减免税项目应该单独核算5.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征
11、收资源税。【例题多选题】（2010 年考题）下列各项中，应征资源税的有（）。 A.开采的大理石 B.进口的原油 C.开采的煤矿瓦斯 D.生产用于出口的卤水答疑编号正确答案AD答案解析资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税。【例题单选题】（2008 年考题修改）某油田 2012 年 3 月生产原油 6400 吨，当月销售 6100吨，对外赠送 5 吨，另有 2 吨在采油过程中用于加热、修井，每吨原油的不含增值税销售价格为5000 元，增值税 850 元。当地规定原油的资源税税率为 8%，该油田当月应缴纳资源税（）。A.元B. 元 C. 元D.元答疑编号正确答案B答案解析开采原油过程中
12、用于加热、修井的原油，免征资源税。当月应缴纳资源税（6100+5）50008%（元）二、出口应税产品不退（免）资源税【例题多选题】（2011 年考题）下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（）。A.对出口的应税产品免征资源税B.对进口的应税产品不征收资源税C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税答疑编号正确答案BCD答案解析选项 A，对出口的应税产品不免不退资源税。三、纳税义务发生时间*具体情形 纳税义务发生时间分期收款 销售合同规定的收款日期的当天预收货款 发出应税产品的当天其他结算方式 收讫销售款或者取得索取销售款
13、凭据的当天自产自用应税产品应征资源税的 移送使用应税产品的当天扣缴义务人代扣代缴税款 支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天【例题多选题】（2008 年考题）下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（）。A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天B.采取预收货款结算方式的为发出应税产品的当天C.自产自用应税产品应征资源税的为移送使用应税产品的当天D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天答疑编号正确答案BCD答案解析选项 A，采取分期收款结算方式的为销售合同规定的收款日期的当天。四、纳税期限：1 日、3 日、5 日、10 日、15 日或者 1 个月五、纳税地点开采地
14、、生产地或收购地主管税务机关1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。【例题多选题】下列关于资源税的说法，正确的有（）。A.对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人，则不征收资源税B.原油是资源税的应税资源，包括天然原油和人造原油C.纳税人进口应税资源不缴纳资源税，但要缴纳增值税和关税D.开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地的主
15、管税务机关缴纳资源税答疑编号正确答案AC答案解析选项 B，人造原油不是资源税；选项 D，开采资源税应税产品销售的，应向开采或者生产地主管税务机关缴纳。【例题单选题】（2009 年考题）甲县某独立矿山 2009 年 7 月份开采铜矿石原矿 3 万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿 5 万吨并运回甲县，上述矿石的 80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨 5 元，则该独立矿山 7 月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（）。A. 12 万元 B. 15 万元 C. 32 万元 D. 40 万元答疑编号正确答案A答案解析收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税，因此向甲县税务机关缴纳的资源
16、税380%512（万元）本章总结：掌握资源税的计税依据的基本规定、应纳税额的计算，熟悉征税范围7 个税目、纳税人、税收优惠、纳税期限和地点。第八章土地增值税法本章考情分析本章属于小税种中的重点章节。近三年在考试中所占比重较高，除选择题之外，计算题中均涉及本章内容。单选题 多选题 计算题 综合题 合计2009 年 1 分 1.5 分 4 分 - 6.5 分2010 年 1 分 1 分 3 分 - 5 分2011 年 1 分 - 6 分 - 7 分本章在 2012 年考试大纲中，能力等级 13 级均涉及，预计在 2012 年税法科目考试中本章 58 分左右。本章内容：6 节第一节 纳税义务人与征税范围第二节税
