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1、 第三章存货第一节 存货的确认和初始计量第二节 发出存货的计量第三节 期末存货的计量前言存货这章较少作为独立的知识点来考察。但是，存货是基础知识，经常出现在非货币性交换、债务重组、财务报告、所得税、企业合并、合并报表等综合题里面。存货这章很多知识都是为后面打基础的。本章作为独立的知识点来考察，一般是考单选题或多选题，不会单独出大题。 从近几年出题情况看，各年很少出现本章试题，因此，本章不太重要。 近 4 年考情分析单选题 多选题 总分2011 年2 题 3 分非常停工损失的确认 3 分2010 年 0 分2009 年新 3 题 6 分外购存货的确认和计量、来料加工的核算以及自行提货和委托代销方
2、式下的确认6 分2009 年原 0 分2008 年 0 分知识点 1：存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。工程物资不是存货。受托代销商品不符合存货的确认条件。存货的内容“存货”包括 7 个项目：在途物资（材料采购）； 原材料（材料成本差异）；周转材料（低值易耗品和包装物）；生产成本（在产品）；库存商品；发出商品（含委托代销商品）； 委托加工物资。注：“受托代销商品”入账不入表（与“受托代销商品款”抵销），不列为受托方存货。二、存货的初始计量（一）外购存货1.外购存货的成本构成（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、
3、保险费、包装费、仓储费，不包括税法规定的可按运输费的 7%抵扣的增值税 ）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；（5）其他税费（如关税等）。2.不构成采购成本的内容（1）增值税（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）（3）入库后的仓储费（计入管理费用）需要说明的是，商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。但具体什么时候记呢？既可以在发生的当时就记，也可以等到期末再冲减主营业务成本或计入期末库存存货成本。运输途中的合理损耗合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个
4、损耗，按照历史经验估计的正常损耗。只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。举例来说，北京一家酒店从大连买了 1000 只螃蟹，每只 10 块钱，买价一共是 10000 块，运到北京一查，死了 100 只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这 900 只活螃蟹成本是多少呢？是 9000 还是 10000 呢？还是 10000，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。3.途中不合理损耗的处理途中不合理损耗，比照存货盘亏。不合理损耗包括管理不善的损耗和非常原因的损耗。前者增值税进项税额不得抵扣，应予以转出；后者仍可抵扣，无需转出。（1）发现时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：在途物
5、资应交税费应交增值税（进项税额转出）（2）查明原因后借：其他应收款管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢待处流动资产损溢4.外购存货的账务处理（1）采购时会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账。（2）入库时会计部门收到仓库转来的外购收料凭证，编制原材料入库的会计分录。（两种传递方式）以下的账务处理以实际成本法为例。（1）采购时收到发票时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款注意：倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”；倘若是赊购，则贷记“应付账款”；倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”。（2）入库时收到仓库转来的外购收料凭证时：对于已
6、收到发票的收料凭证借：原材料贷：在途物资对于未收到发票的收料凭证收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。月末暂估入库的处理月末按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款下月初，用红字做同样的会计分录。等收到发票账单时，再按正常程序入账。注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。【例题 1计算题】2009 年 6 月 8 日，某工业企业购入一批 A 材料 1 000 公斤，单价 20 元，取得的增值税专用发票上注明价款 20 000元，增值税税额为 3 400 元。另外途中发生装卸费 170 元，
7、运输费 1 000 元（税法规定运费可以按 7%抵扣增值税），采购人员差旅费 800 元。12 日， A 材料入库，验收入库的 A 材料为 950 公斤，另外 50 公斤在途中损耗，其中 20公斤为定额内损耗，30 公斤由于管理不善毁损。有关款项均已通过银行支付。按照重要性，途中损耗材料不负担运杂费。25 日，仓库又验收入库一批外购 A 材料 550 公斤，直到月末也未收到该批 A 材料的发票账单，该企业月末按单价 20 元暂估入库。不考虑其他因素。要求：编制有关原材料的会计分录，并计算月末计入资产负债表“存货”项目中 A 材料的金额，以及月末 A 材料的单位成本。【解答】（1） 8 日采购时
8、在途物资20000 170 1000（17%）21100（元）借：在途物资 21100应交税费应交增值税（进项税额） 3470贷：银行存款 24570（2）12 日入库时原材料入账价值21100302020 500 借：原材料 20 500 贷：在途物资 20 500 管理不善毁损在途物资 600 （3020）元，相应的增值税进项税额转出：60017%102借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702贷：在途物资 600 应交税费应交增值税（进项税额转出） 102报经批准后：借：管理费用 702贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702（3）30 日暂估入库6 月 25 日原材料入库时不做账
9、务处理。借：原材料 11 000 贷：应付账款 11 000 计入资产负债表中 A 材料的金额20 50011 00031500（元）月末原材料单位成本31500 /（950550）21（元）7 月 1 日红字冲销原材料暂估入库的会计分录。（二）委托加工存货委托加工存货的成本，一般包括原材料成本、加工费及有关税费、运杂费等三部分。若是加工应纳消费税的存货，则由受托加工方代收代缴的消费税，应分别以以下情况处理：1.存货收回后直接用于销售，由加工方代收的消费税计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目 。2.存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消费税按规定准
10、予抵扣，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。 委托加工存货的账务处理 1（1）发出原材料借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费和税金借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款委托加工存货的账务处理 2借：委托加工物资（或“应交税费应交消费税”）贷：银行存款（3）收回物资借：原材料（或库存商品）贷：委托加工物资受托方的会计处理委托加工业务受托方的会计处理（1）收到受托加工物资时 受托方不得作为存货入账，在备查簿中登记。 （2）发生加工成本时 借：生产成本 贷：原材料（辅料）、应付职工薪酬、制造费用等委托方提供的原材料成本，不计入加工成本。期末编制资产负债
11、表时，“生产成本”科目余额应计入“存货”项目。 .（3）加工完成交付委托方时物资加工完成后，受托方不作为库存商品等入账，而是在备查簿中予以登记，直至交付委托方。确认加工费收入：借：银行存款等贷：主营业务收入（加工费收入）应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税 结转加工成本： 借：主营业务成本贷：生产成本（三）投入和接受捐赠的存货投资者投入的存货，按照投资合同价确定成本，不公允的除外。接受捐赠取得的存货，应当按以下三种顺序确定实际成本：（1）凭据金额（2）市场价格（3）未来现金流量的现值【例题 2计算题】中天公司接受捐赠一批原材料，捐赠方提供的增值税专用发票上标明价款 10000 元
12、，增值税 1700 元。中天公司支付运杂费 1000 元。原材料成本10000100011000（元）借：原材料 11 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 1 000营业外收入 11 700控股股东和非控股股东的捐赠一般的捐赠利得计入营业外收入。但是：（1）但控股股东的捐赠，实质上属于资本性投入的，则应计入资本公积（其他资本公积）。参见财政部关于做好执行会计准则企业 2008 年年报工作的通知（财会函200860 号 ）。（2）非控股股东的捐赠，应计入营业外收入；除非有确凿证据表明属于资本性投入，计入资本公积（其他资本公积）。注：控股股东和非控股股东代为偿债的，与捐
13、赠相同。采购用于广告营销活动的特定商品（1）订货借：预付账款贷：银行存款（2）收到商品借：销售费用贷：预付账款注：不作为存货核算。知识点 2：发出存货的计量第二节发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法二、存货成本的结转一、发出存货成本的计量方法（一）先进先出法先进先出法，是指发出存货的成本按先入库的存货单位成本计价。即假设先入库的存货先发出。特点：期末结存存货的成本接近市价。物价上涨期间，会高估当期利润和期末存货价值；物价下跌期间，会低估当期利润和存货价值。即 物价与利润正相关。记忆：先进先出法具有正相关性。（二）移动加权平均法移动平均法亦称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存
14、货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。 特点：可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本。但每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大。（三）月末一次加权平均法 加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指到了月末，计算当月存货平均单位成本，按此计算发出存货的成本。特点：平时不对发出存货计价，日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。但平时无法提供发出存货和结存存货的成本，不利于存货的管理。（四）个别计价法 个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法，是指发出存货的成本按照该存货入账时的实际成本确定。优点：最为准确，成本流
15、转和实物流转一致。缺点：繁琐、复杂。适用对象：数量不多、单位价值高或体积较大、容易辨认的存货，如房产、船舶等。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。【例题 3单选题】在物价持续下跌时期，企业发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，会使得企业（ ）。A.低估当期利润，高估库存存货价值B.低估当期利润，低估库存存货价值C.高估当期利润，高估库存存货价值D.高估当期利润，低估库存存货价值【答案】B【例题 4?多选题】（2009 年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 208 年度发生的部分交易或事项如下：（1）10 月 5 日，购入 A 原材料一批，支付价款 702 万元（含增值税），另支付运输费、保险费 20 万元。A 原材料专门用于为乙公司制造 B 产品，无法以其他原材料替代。（2）12 月 1 日起，开始为乙公司专门制造一台 B 产品。至 12 月 31 日，B 产品尚未制造完成，共计发生直接人工82 万元；领用所购 A 原材料的 60%和其他材料 60 万元；发生制造费用 120 万元。在 B 产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗 20 万元。甲公司采用品种法
