注册会计师《会计》总论

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1、 第 一 章 总 论第 一 节 会 计 概 述一 、 会 计 的 定 义会 计 是 以 货 币 为 主 要 计 位 单 位 ， 反 映 和 监 督 一 个 单 位 经 济 活 动 的 一 种 经济 管 理 工 作 。 在 企 业 ， 会 计 主 要 反 映 企 业 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 ，并 对 企 业 经 营 活 动 和 财 务 收 支 进 行 监 督 。 会 计 是 随 着 人 类 社 会 生 产 的 发 展 和经 济 管 理 的 需 要 而 产 生 、 发 展 并 不 断 完 善 起 来 的 。 人 类 文 明 不 断 进 步 ， 社 会经 济 活

2、动 不 断 革 新 ， 生 产 力 不 断 提 高 ， 会 计 的 核 算 内 容 、 核 算 方 法 等 也 得 到了 较 大 发 展 ， 逐 步 由 简 单 的 计 量 与 记 录 行 为 ， 发 展 成 为 以 货 币 单 位 综 合 地反 映 和 监 督 经 济 活 动 过 程 的 一 种 经 济 管 理 工 作 ， 并 在 参 与 单 位 经 营 管 理 决 策 、提 高 资 源 配 置 效 率 、 促 进 经 济 健 康 持 续 发 展 方 面 发 挥 积 极 作 用 。二 、 会 计 的 作 用会 计 是 现 代 企 业 的 一 项 重 要 的 基 础 性 工 作 ， 通 过 一

3、 系 列 会 计 程 序 ， 提 供决 策 有 用 的 信 息 ， 并 积 极 参 与 经 营 管 理 决 策 ， 提 高 企 业 经 济 效 益 ， 服 务 于 市场 经 济 的 健 康 有 序 发 展 。 具 体 来 说 ， 会 计 在 社 会 主 义 市 场 经 济 中 的 作 用 ， 主要 包 括 以 下 几 个 方 面 。第 一 ， 会 计 有 助 于 提 供 决 策 有 用 的 信 息 ， 提 高 企 业 透 明 度 ， 规 范 企 业 行为 。企 业 会 计 通 过 其 反 映 职 能 ， 提 供 有 关 企 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流量 方 面 的

4、信 息 ， 是 包 括 投 资 者 和 债 权 人 在 内 的 各 方 面 进 行 决 策 的 依 据 。 比 如 ，对 于 作 为 企 业 所 有 者 的 投 资 者 来 说 ， 他 们 为 了 选 择 投 资 对 象 、 衡 量 投 资 风 险 、作 出 投 资 决 策 ， 不 仅 需 要 了 解 企 业 包 括 毛 利 率 、 总 资 产 收 益 率 、 净 资 产 收 益率 等 指 标 在 内 的 盈 利 能 力 和 发 展 趋 势 方 面 的 信 息 ， 也 需 要 了 解 有 关 企 业 经 营情 况 方 面 的 信 息 及 其 所 处 行 业 的 信 息 ； 对 于 作 为 债

5、权 人 的 银 行 来 说 ， 他 们 为了 选 择 贷 款 对 象 、 衡 量 贷 款 风 险 、 作 出 贷 款 决 策 ， 不 仅 需 要 了 解 企 业 包 括 流动 比 率 、 速 动 比 率 、 资 产 负 债 率 等 指 标 在 内 的 短 期 偿 债 能 力 和 长 期 偿 债 能 力 ，也 需 要 了 解 企 业 所 处 行 业 的 基 本 情 况 及 其 在 同 行 业 所 处 的 地 位 ； 对 于 作 为 社会 经 济 管 理 者 的 政 府 部 门 来 说 ， 他 们 为 了 制 定 经 济 政 策 、 进 行 宏 观 调 控 、 配置 社 会 资 源 ， 需 要 从

6、 总 体 上 掌 握 企 业 的 资 产 负 债 结 构 、 损 益 状 况 和 现 金 流 转情 况 ， 从 宏 观 上 把 握 经 济 运 行 的 状 况 和 发 展 变 化 趋 势 。 所 有 这 一 切 ， 都 需 要会 计 提 供 有 助 于 他 们 进 行 决 策 的 信 息 ， 通 过 提 高 会 计 信 息 透 明 度 来 规 范 企 业会 计 行 为 。第 二 ， 会 计 有 助 于 企 业 加 强 经 营 管 理 ， 提 高 经 济 效 益 ， 促 进 企 业 可 持 续发 展 。企 业 经 营 管 理 水 平 的 高 低 直 接 影 响 着 企 业 的 经 济 效 益 、

7、 经 营 成 果 、 竞 争能 力 和 发 展 前 景 ， 在 一 定 程 度 上 决 定 着 企 业 的 前 途 和 命 运 。 为 了 满 足 企 业 内部 经 营 管 理 对 会 计 信 息 的 需 要 ， 现 代 会 计 已 经 渗 透 到 了 企 业 内 部 经 营 管 理 的各 个 方 面 。 比 如 ， 企 业 会 计 通 过 分 析 和 利 用 有 关 企 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和现 金 流 量 方 面 的 信 息 ， 可 以 全 面 、 系 统 、 总 括 地 了 解 企 业 生 产 经 营 活 动 情 况 、财 务 状 况 和 经 营 成 果 ， 并 在

8、此 基 础 上 预 测 和 分 析 未 来 发 展 前 景 ； 可 以 通 过 发现 过 去 经 营 活 动 中 存 在 的 问 题 ， 找 出 存 在 的 差 距 及 原 因 ， 并 提 出 改 进 措 施 ；可 以 通 过 预 算 的 分 解 和 落 实 ， 建 立 起 内 部 经 济 责 任 制 ， 从 而 做 到 目 标 明 确 、责 任 清 晰 、 考 核 严 格 、 赏 罚 分 明 。 总 之 ， 会 计 通 过 真 实 反 映 企 业 的 财 务 信息 ， 参 与 经 营 决 策 ， 为 处 理 企 业 与 各 方 面 的 关 系 、 考 核 企 业 管 理 人 员 的 经 营业

9、 绩 、 落 实 企 业 内 部 管 理 责 任 奠 定 基 础 ， 有 助 于 发 挥 会 计 工 作 在 加 强 企 业 经营 管 理 、 提 高 经 济 效 益 方 面 的 积 极 作 用 。第 三 ， 会 计 有 助 于 考 核 企 业 管 理 层 经 济 责 任 的 履 行 情 况 。企 业 接 受 了 包 括 国 家 在 内 的 所 有 投 资 者 和 债 权 人 的 投 资 ， 就 有 责 任 按 照其 预 定 的 发 展 目 标 和 要 求 ， 合 理 利 用 资 源 ， 加 强 经 营 管 理 ， 提 高 经 济 效 益 ，接 受 考 核 和 评 价 。 会 计 信 息 有

10、助 于 评 价 企 业 的 业 绩 ， 有 助 于 考 核 企 业 管 理 层经 济 责 任 的 履 行 情 况 。 比 如 ， 对 于 作 为 企 业 所 有 者 的 投 资 者 来 说 ， 他 们 为 了了 解 企 业 当 年 度 经 营 活 动 成 果 和 当 年 度 的 资 产 保 值 和 增 值 情 况 ， 需 要 将 利 润表 中 的 净 利 润 与 上 年 度 进 行 对 比 ， 以 反 映 企 业 的 盈 利 发 展 趋 势 ； 需 要 将 其 与同 行 业 进 行 对 比 以 反 映 企 业 在 与 同 行 业 竞 争 时 所 处 的 位 置 ， 从 而 考 核 企 业 管理

11、 层 经 济 责 任 的 履 行 情 况 ； 对 于 作 为 社 会 经 济 管 理 者 的 政 府 部 门 来 说 ， 他 们需 要 了 解 企 业 执 行 计 划 的 能 力 ， 需 要 将 资 产 负 债 表 、 利 润 表 和 现 金 流 量 表 中所 反 映 的 实 际 情 况 与 预 算 进 行 对 比 ， 反 映 企 业 完 成 预 算 的 情 况 ， 表 明 企 业 执行 预 算 的 能 力 和 水 平 。 所 有 这 一 切 ， 都 需 要 作 为 经 济 管 理 工 作 的 会 计 提 供 信息 。三 、 企 业 会 计 改 革 与 企 业 会 计 准 则随 着 企 业 公

12、 司 制 的 建 立 和 所 有 权 、 经 营 权 的 分 离 以 及 资 本 市 场 的 发 展 ，企 业 会 计 逐 步 演 化 为 两 大 分 支 ： 一 是 服 务 于 企 业 内 部 管 理 信 息 及 其 决 策 需 要的 管 理 会 计 ， 或 者 叫 对 内 报 告 会 计 ； 二 是 服 务 于 企 业 外 部 信 息 使 用 者 信 息 及其 决 策 需 要 的 财 务 会 计 ， 或 者 叫 对 外 报 告 会 计 。 财 务 会 计 由 于 需 要 服 务 于 外部 信 息 使 用 者 ， 在 保 护 投 资 者 及 社 会 公 众 利 益 、 维 护 市 场 经 济

13、 秩 序 及 其 稳 定方 面 扮 演 着 越 来 越 重 要 的 角 色 。 因 此 ， 在 社 会 经 济 生 活 中 的 地 位 日 显 突 出 ，迫 切 需 要 一 套 社 会 公 认 的 统 一 的 会 计 原 则 来 规 范 其 行 为 。 在 这 种 情 况 下 ， 作为 标 准 的 企 业 会 计 准 则 应 运 而 生 ， 其 核 心 是 通 过 规 范 企 业 财 务 会 计 确 认 、 计量 和 报 告 内 容 ， 提 高 会 计 信 息 质 量 ， 降 低 资 金 成 本 ， 提 高 资 源 配 置 效 率 。我 国 多 年 来 一 直 重 视 会 计 准 则 的 建

14、设 ， 尤 其 是 改 革 开 放 以 来 ， 会 计 制 度不 断 改 革 创 新 ， 从 改 革 开 放 初 期 为 了 吸 引 外 资 而 建 立 的 外 商 投 资 企 业 会 计 制度 ， 到 后 来 为 了 适 应 股 份 制 改 革 而 建 立 的 股 份 制 企 业 会 计 制 度 ， 再 到 后 来 建立 的 不 分 行 业 、 不 分 所 有 制 的 统 一 的 会 计 制 度 ， 即 企 业 会 计 制 度 、 金 融 企 业 会 计 制 度 和 小 企 业 会 计 制 度 ， 适 应 了 我 国 改 革 开 放 和 市 场经 济 发 展 的 需 要 。1992 年 我

15、国 发 布 了 第 一 项 会 计 准 则 ， 即 企 业 会 计 准 则 ， 之 后 又 先后 发 布 了 包 括 关 联 方 关 系 及 其 交 易 的 披 露 、 现 金 流 量 表 、 非 货 币 性 交 易 、 投资 、 收 入 、 或 有 事 项 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 、 会 计 政 策 、 会 计 估 计 变 更 和 会计 差 错 更 正 、 借 款 费 用 、 债 务 重 组 、 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 存 货 、 中 期 财 务报 告 等 在 内 的 16 项 具 体 准 则 。之 后 ， 为 适 应 我 国 市 场 经 济 发 展 和 经

16、济 全 球 化 的 需 要 ， 按 照 立 足 国 情 、国 际 趋 同 、 涵 盖 广 泛 、 独 立 实 施 的 原 则 ， 财 政 部 对 上 述 准 则 作 了 系 统 性 的修 改 ， 并 制 定 了 一 系 列 新 的 准 则 ， 于 2006 年 2 月 15 日 ， 发 布 了 包 括 企业 会 计 准 则 基 本 准 则 （ 以 下 简 称 基 本 准 则 ） 和 38 项 具 体 准 则 在 内 的企 业 会 计 准 则 体 系 ， 2006 年 10 月 30 日 ， 又 发 布 了 企 业 会 计 准 则 应 用 指 南 ，从 而 实 现 了 我 国 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 的 实 质 性 趋 同 。我 国 企 业 会 计 准 则 体 系 由 基 本 准 则 、 具 体 准 则 、 会 计 准 则 应 用 指 南 和 解释 等 组 成 。 其 中 ， 基 本 准 则 在 整 个 企 业 会 计 准 则 体 系 中 扮 演 着 概 念 框 架 的 角色 ， 起