财政预算管理制度改革与新制度下行政单位的会计核算

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1、财 政 预 算 管 理 制 度 改 革 与 新 制 度 下 行 政 单 位 的 会 计 核 算胡 飞（茂名市海洋与渔业环境监测站 广 东 茂 名 525000）【 摘 要 】 随 着 市 场 经 济 的 不 断 发 展 ， 政 府 职 能 的 不 断 转 变 ， 社 会 各 方 面 发 生 了 较 大 的 变化 ， 我 国 的 财 政 预 算 管 理 制 度 也 不 断 变 革 。 本 文 以 当 前 财 政 预 算 管 理 制 度 改 革 的 必 要 性 和 迫切 性 为 出 发 点 ， 从 一 个 会 计 工 作 者 的 角 度 ， 结 合 工 作 实 际 ， 对 新 制 度 下 如 何

2、做 好 行 政 单 位 的会计核算，如何适应财政预算管理制度的改革，如何深化改革等方面作了一些探讨。【 关 键 词 】 改革；制度；预算管理；会计核算；行政单位1.我 国 财 政 预 算 管 理 制 度 改革 的 必 要 性 和 迫 切 性财 政 预 算 管 理 制 度 是 为 保 障 国 家 履 行 职 能 和 满 足 社 会 公 共 的 需 要 ， 依 照 中 华 人 民 共 和 国 预 算 法 ， 由 财 政 部 制 定 的 ， 对 财 政 收 支 的 征 收 、 分 配 、 使 用 、 管 理 和 监 督 等 方 面 活 动 所 做 出 明 确 规 定 的 一 系 列 根 本 理 念

3、和 根 本 制 度 ， 它 贯 穿 于 预 算 编 制 、 预 算 执 行 、 预 算 调 整 、 决 算 、 预 算 监 督 全 过 程 。1.1 财 政 预 算 管 理 制 度 改 革 的 背 景 。 目 前 ， 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 已 基 本 建 立 ， 政 府 公 共 管 理 和 公 共 服 务 的 职 能 日 益 加 强 ， 财 政 收 支 结 构 也 发 生 了 很 大 变 化 ， 我 国 原 有 的 财 政 预 算 管 理 制 度 已 越 来 越 不 适 应 市 场 经 济 的 发 展 ， 存 在 很 大 的 弊 端 ， 主 要 是 ： 政 府 预 算

4、 不 完 整 、 不 统 一 ， 预 算 编 制 比 较 粗 放 、 内 容 不 够 细 化 ； 预 算 执 行 的 随 意 性 大 、 约 束 力 不 强 ， 预 算 不 透 明 ， 监 督 力 度 差 ； 不 能 体 现 目 前 政 府 职 能 转 变 和 公 共 财 政 的 实 际 要 求 ； 无 法 与国 际 比 较 和 交 流 等 。 为 进 一 步 规范 预 算 管 理 ， 强 化 预 算 监 督 ， 2000年 ， 财 政 部 开 始 进 行 部 门 预 算 制 度 改 革 ， 2001年 开 展 了 国 库 集 中 支 付 制 度 改 革 试 点 ， 2003年 推 行 政 府

5、 采 购 制 度 改 革 ， 2007年 全面实施政府收支分类改革。1.2 财 政 预 算 管 理 制 度 改 革 的 内 容 。 我 国 财 政 预 算 管 理 制 度 的改 革 ， 主 要 包 括 三 方 面 的 内 容 ： 政 府 采 购 制 度 改 革 、 国 库 集 中 支付 制 度 改 革 、 部 门 预 算 制 度 改 革 。 其 中 ， 部 门 预 算 制 度 改 革 又包 括 基 本 支 出 定 员 定 额 管 理 、 综 合 预 算 编 制 、 政 府 收 支 分 类 改 革 、 预 算 支 出 绩 效 评 价 等 。1.3 财 政 预 算 管 理 制 度 改 革 的重 要

6、 意 义 。 推 进 财 政 预 算 管 理 制 度 改 革 ， 具 有 十 分 重 大 而 深 远 的 意 义 ， 主 要 体 现 在 ： 一 是 提 高 财 政 资 金 的 使 用 效 率 ， 促 进 公 共 资 源 的 优 化 配 置 ； 二 是 有 利 于 全 面 、 准 确 、 清 晰 地 反 映 市 场 经 济 条 件 下 政 府 的 收 支 活 动 ， 增 强 财 政 的 宏 观 调 控 能 力 ； 三 是 充 分 体 现 了 市 场 经 济 条 件 下 建 立 健 全 我国 公 共 财 政 体 系 的 总 体 要 求 ， 增加 预 算 透 明 度 ， 强 化 财 政 监 督 ，

7、从 源 头 上 防 止 腐 败 ； 四 是 实 现 了 国 际 通 行 做 法 与 国 内 实 际 的 有 机 结 合 ， 不 断 推 进 国 际 合 作 与 交 流 。2.财 政 预 算 管 理 制 度 改 革 下 行政单位会计核算的新变化2.1财 政 资 金 划 拨 方 式 的 改 变 。 我 国 行 政 单 位 的 经 费 领 拨 关 系 以 前 一 直 是 层 层 转 拨 ， 由 主 管 会 计 单 位 划 拨 到 二 级 会 计 单 位 再 转 到 基 层 会 计 单 位 ， 实 行 财 政 预 算 管 理 制 度 改 革 后 ， 财 政 资 金 的 划 拨 分 为 财 政 直 接

8、支 付 和 财 政 授 权 支 付 两 种 方 式 。 财 政 直 接 支 付 方 式 是 由 财 政 部 门 开 具 支 付 令 ， 直 接 将 财 政 资 金 支 付 到 收 款 人 （ 商 品 和 劳 务 供 应 者 ） 或 用 款 单 位 账 户 的 支 付 方 式 。 财 政 授 权 支付 方 式 是 预 算 单 位 根 据 财 政 授 权 ， 自 行 开 具 支 付 令 ， 通 过 国 库 单 一 账 户 体 系 将 资 金 支 付 给 收 款 人 账 户 的 支 付 方 式 。2.2出 现 了 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”的 核 算 内 容 。 为 了 核 算 在43

9、拨 入 经 费基 本 经 费 项 目 经 费财 政 直 接 支 付 财 政 授 权 支 付 财 政 直 接 支 付 财 政 授 权 支 付 行 政 运 行 行 政 运 行 海 洋 调 查 评 价 一 般 行 政 管 理 事 务工 资 水 电 费 差 旅 费 用 海 登 记 离 退 休 费 社 会 保 障 费 交 通 费 专 项 业 务 费一 般 行 政 管 理 事 交 通 费 海 域 使 用 管 理 海 洋 执 法 监 察 机 关 服 务 其 他 支 出 交 通 费 培 训 费一 般 行 政 管 理 事 务 宣 传 费 设 备 购 置 费 住 房 公 积 金授 权 支 付 方 式 下 财 政

10、部 门 给 预 算单 位 下 达 的 用 款 额 度 和 该 额 度 的 使 用 情 况 ， 财 政 部 门 为 预 算 单 位 在 商 业 银 行 开 设 一 个 零 余 额 账 户 ， 行 政 单 位 在 会 计 核 算 时 ， 需 在 单 位 账 簿 资 产 账 户 中 增 加 一 个 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”账 户 。 该 账 户 借 方 用 来 反 映 财 政 授 权 的 支 出 额 度 ， 贷 方 用 来 反 映 用 款 单 位 已 经 签 发 的 支 出 数 ， 余 额 一 般 在 借 方 ， 表 示 尚 未 支 用 的 额 度 数 。 财 政 授 权 支 付 年

11、 终 预 算 结 余 资 金 时 ， 行 政 单 位 根 据 代 理 银 行 提 供 的 对 账 单 注 销 额 度 时 ， 借 记 “财 政 应 返 还 额 度 ”科 目 ， 贷 记 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”科 目 ； 下 年 初 恢 复 额 度 时 ， 行 政 单 位 根 据 代 理 银 行 提 供 的 额 度 恢 复 到 账 通 知 书 ， 借 记 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”科 目 ， 贷 记 “财 政 应 返 还 额 度 ”科 目 。2.3 行 政 单 位 出 现 了 无 发 生 货 币 资 金 收 入 、 支 出 业 务 的 拨 入 经费 和 经 费 支

12、 出 的 核 算 。 行 政 单 位的 支 付 通 过 财 政 直 接 支 付 方 式 进 行 的 ， 会 计 核 算 时 应 在 确 认 经 费支 出 时 同 时 确 认 拨 入 经 费 ； 取 得 实 物 资 产 或 劳 务 而 非 取 得 货 币 资 金 的 拨 入 经 费 或 者 是 取 得 实 物 资产 或 劳 务 而 无 货 币 资 金 支 付 的 经 费 支 出 的 会 计 核 算 ， 应 在 确 认 拨入 经 费 时 同 时 确 认 经 费 支 出 ， 若 增 加 固 定 资 产 的 ， 则 在 资 产 验 收后 ， 借 记 “固 定 资 产 ”科 目 ， 贷 记 “固 定 基

13、 金 ”科 目 。2.4 收 入 类 、 支 出 类 的 会 计 核 算 发 生 了 变 化 。 行 政 单 位 从 财 政拨 来 的 经 费 分 为 用 于 基 本 支 出 的 基 本 经 费 、 用 于 项 目 支 出 的 项 目经 费 ， 相 应 地 财 政 支 出 也 分 为 基 本 支 出 、 项 目 支 出 。 新 的 政 府 收支 分 类 体 系 由 “收 入 分 类 ”、 “支 出 功 能 分 类 ”、 “支 出 经 济 分 类 ”三 部 分 构 成 。 其 中 ， 支 出功 能 分 类 分 为 类 、 款 、 项 三 级 ，支 出 经 济 分 类 设 类 、 款 两 级 。

14、行 政 单 位 的 收 入 应 按 照 支 出 功 能 分 类 科 目 的 “项 ”级 科 目 设 置 明 细账 ， 行 政 单 位 的 支 出 也 要 按 照 支出 经 济 分 类 科 目 的 “款 ”级 科 目 设 置 明 细 账 。3.会 计 科 目 设 置 的 调 整3.1 总 账 科 目 的 设 置 。 财 政 预 算 管 理 制 度 改 革 后 ， 行 政 单 位 总 账 科 目 的 设 置 仍 然 是 按 照 财 政 部 颁 布 的 行 政 单 位 会 计 制 度 规 定 的 会 计 科 目 设 置 要 求 设 置 ， 只 是 比 原 来 增 加 了 两 个 会 计 科 目 ，

15、分 别 为 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ” 科 目 、 “财 政 应 返 还 额 度 ”科 目 。3.2 明 细 科 目 的 设 置 。 财 政 预 算 管 理 制 度 改 革 后 ， 给 行 政 单 位 的 会 计 工 作 带 来 的 最 大 的 也 是 最 重 要 的 变 化 是 明 细 科 目 的 设 置 发 生 了 较 大 的 调 整 。 收 入 类 科 目 由原 来 按 “国 家 预 算 收 支 科 目 ”的“款 ”级 科 目 设 置 改 为 在 基 本 经 费 （ 或 基 本 支 出 ） 和 项 目 经 费 （ 或 项 目 支 出 ） 两 个 二 级 科 目 下 ， 按

16、照 政 府 收 支 分 类 科 目 中 支 出 功 能 分 类 科 目 的 “项 ”级 科 目 设 置 明 细 科 目 ； 支 出 类 科 目设 置 由 原 来 按 财 政 部 门 统 一 规 定的 “目 、 节 ”级 支 出 科 目 设 置 ， 改 为 在 基 本 支 出 和 项 目 支 出 两 个二 级 科 目 下 ， 按 照 政 府 收 支 分 类 科 目 中 按 照 支 出 经 济 分 类 科目 的 “款 ”级 科 目 设 置 明 细 科 目 ； 同 样 “结 余 ”也 不 再 分 设 “经 常 性 结 余 ”和 “专 项 结 余 ”两 个 明 细 科 目 ， 而 改 为 “基 本 结 余 ”和 “项 目 结 余 ”两 个 明 细 科 目 。 现 以 图 表 的 形 式 ， 以 某 海 洋 局 为 例 ， 对 财 政 预