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1、我国中小型企业内部控制制度的现状、问题与对策一、中小企业内部控制制度的相关理论(一).中小企业的概念和特点1.中小企业的概念中小企业一般指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小的企业。在具体的管理中授权方面要么过大，要么过小，甚至有一部分以家族式管理为主。该类企业数量众多，规模大小不一，组织结构多采用直线制或直线职能制对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能机构，是一种最简单的集中式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，即以直线制为基础在厂长(经理)的领导下，设置相应的职能部门，厂长(经理)统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专
2、门化。这样，既能保证统一领导，又可以发挥职能部门的作用，弥补了领导在专业知识和能力方面的不足，协助领导做出决策。2.中小企业的特点据统计，世界 500 强的企业平均寿命只有 40 到 50 岁，对于私营企业而言，十年时间，美国产生并存活的只有 4，日本则有 18。我国私营企业的平均存活时间也只有 3 年。我国中小企业总量庞大，约占全国企业总数的 99，每种中小企业完成的工作总产值占全国的 60以上，但我国中小企业“出生率”和“死亡率”高，中小企业经营管理有思想观念相对落后，管理能力相对较弱，难以经受住市场竞争的生存考验。与大型企业相比较，我国中小企业在管理机制上具有规模小、动力大、机制灵活且有
3、效率的特点，另一方面，中小企业资金少，人才缺、信息封闭，应对风险能力差。（1）企业规模小，资源有限中小企业员工人数较少，组织结构较简单。另一方面，人员素质参差不齐，资金财力相对有限，因此实施内部控制的成本负担能力有限。（2）经营决策权相对集中部分中小企业的现代化公司治理结构不够健全，特别是小企业，基本上都是一家一户自主经营，资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。所有权与经营管理权的合一，一方面既可以节约所有者的监督成本，又有利于企业快速做出决策；但另一方面，管理效果更直接受到企业主自身的管理理念、经营风格及管理水平的影响，会因决策者的管理水平低下造成管理效果低下。（3）风险承受能力低因
4、资源的有限性，相对于大企业，中小企业对风险承受度更低。（4）内部改革成本低中小企业业务流程较简单，易于控制。新机制引入快，见效快，管理体系操作便利，管理成本较低。1.数量多，比重大，分布面广不仅在绝对数量上，而且在相对数量上都占有绝对优势。中小企业的经营范围很广，几乎涉及所有竞争性行业和领域，除了航天、金融保险等技术、资金密集度极高和国家专控的特殊行业外，广泛分布于第一、第二和第三产业的各个行业，尤其是集中于一般加工制造业、农业、采掘业、建筑业、运输业、批发和零售贸易业、餐饮和其他服务业等。2.中小企业产出规模小，资本与技术构成低，与大企业差距悬殊中小企业虽然在数量上占有绝对优势，但在规模、资
5、金、技术、市场占有率等方面又与大企业有较大悬殊，这是中小企业的一个共同特点，也是中小企业在竞争中的劣势。缺乏足够的资本积累，创业资本和运营资本相对匮乏，资信程度较低，筹措资金困难，因此，中小企业的生产规模和资本有机构成一般较低，生产设备落后，工艺技术水平低，影响产品的市场竞争力；管理人员和生产者的素质也相对低，另外，市场份额小，在国民经济中不如大企业起决定性的主导作用。3.机动灵活，生命力顽强由于设备简单，所需资金少，从业人员少，因而开业容易，便于投产和经营，相对于大企业而言，较为灵活机动。一般小企业有机构成低，占用资金少，周转速度快，易于适应多变的经济环境，可以根据市场供求变化随时调整经营方
6、面，及时满足市场需求。4.竞争力较弱，受市场和外部冲击的影响较大生产规模和资本积累的劣势，产品和技术往往属于模仿性质，处于生命周期中的“成熟期”甚至“衰退期”的发展阶段，生产率低，技术开发能力差，平均寿命短。小企业由于自身客观因素的制约而导致竞争中处于劣势。在经济衰退时期，更易遭受打击。5.经营领域广，形式多样资金和技术的“门槛”较低，市场进行容易，经营手段灵活多样，适应性强。和大企业相比，中小企业受资产专用性和沉没成本的影响小，即其生产经营的机会成本较小，可根据市场的变化迅速进行调整。(二)内部控制制度的含义和重要性企业内部控制制度，是为企业适应生产经营管理的需要而产生的。是现代企业内部管理
7、制度的重要组成部分。1.内部控制制度的含义内部控制制度是企业为了提高经营管理效率及会计信息的质量，保护资产安全完整性，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，保证企业的经营目标和发展战略得以实现的管理制度。内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度可以保证企业业务活动的有效进行。保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实，合法、完整。内部控制制度主要应包括以下三项内容：1内控制制度要确定企业内部行政领导和各职能部门拥有的职权相应承担的责任，以及据以确定的他们在处理经济业务时所处的地位
8、和作用。2内控制制度要明确每一项经济业务的处理程序和手续。3内部控制制度中要明确处理每一项经济业务的人员之问相互制约的方式相互之间能否形成制约关系，每一人员是否置于他人的监督之下。2.对中小企业内部控制制度重要性的认识内部控制是一种最优化 、最简捷、最理性的作业方式或作业标准，也是一种授权体系和责任体系，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、净审计人员理论总结而逐渐体系。内部控制是中小企业各项管理工作的基础，内部控制体系的构建是中小企业内部控制完善山的基本起点，是企业持续健康发展的重要保证。有效的内部控制制度不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且能防范和发现企业内
9、部和外部的欺诈行为。内控制度出现问题给中小民企发展带来的严重影响21 经营风险增大内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范经营风险的一种有效手段。而内部控制欠缺，会导致企业风险意识薄弱，从而引发个人凭经验判断、决策不能充分发挥整体的作用，对于经营风险进行有效的规避。22 企业融资困难由于民营中小企业规模小、财务信息不透明、效益不稳定，银行等金融机构向其贷款的风险较大。同时由于企业缺乏有效的内部控制，无法清晰地将企业的产权关系、关联企业间关系、经营业绩等公开投资者面前，让投资者放心，由此导致企业多方面融资困难。23 产权关系不明晰在民企中家族式企业、合伙企业非常普遍，因此出现产权模糊状况。只有通过
10、产权制度改革，建立现代企业制度，明晰企业产权关系，使企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力去实施内部会计控制制度，企业内部会计控制制度才会真正发挥其应有的作用。24 利益分配机制失灵不少民营中小企业没有制定一套规范化、科学化的员工奖励制度，企业利益如何分配、财富多少用于员工、多少回报股东等问题没有很好的解决。企业失灵的利益分配机制，将导致一系列问题：优秀人才流失、员工积极性丧失等。有效的利益分配机制可促使会计人员提供准确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成管理的良性循环，促进科学管理的完善。三、我国中小企业内部控制制度存在的问题1.企业内部控制制度不健全不完善企业的内
11、部控制制度必须贯穿企业经营管理的全过程，必须建立一个从计划、执行到控制、监督的整体框架。然而很多中小企业只重视内部控制的制定，而没有具体的监控具体的实施情况，也没有根据执行的差异对计划进行有关的调整。2.企业管理层内部控制意识薄弱很多中小企业对内部控制的认识还停留在较原始的内部牵制阶段或者认为内部控制就是内部监督，还有些人认为强化内部控制就是要增加管理人员，对内部控制的目标方法并不明确。有些企业的管理层尚未意识到内部控制的意义，没有建立内部控制制度，或者虽然制定了内部控制制度，但只把企业的内部控制制度看作是一对堆手册、各种文件和制度，没有实施。3.公司组织机构设置不合理大部分中小企业属于个体、
12、私营企业，在所有权和经营权没有分离的情况下，容易推进家长式管理。由于人力、物力、财力等方面因素，按照功能划分部门，权责明晰，不相容职务相分离实施起来就相对困难，由于人手不足，很多岗位的设置缺乏牵制性和有效的监督。4.内部控制实施缺乏有效性即使企业制定的内部控制制度再完美，但如果内部控制制度在实际执行时存在明显的漏洞，如果无人监督或者难以落实，造成有制度不依的局面，势必会明显弱化内部控制的职能，进而扭曲了内部控制制度既定的目标和发挥作用的初衷，更谈不上在有效执行内部控制制度的基础上，确保内部控制的质量电算化带来的新问题会计电算化系统的建立带来网络风险。在传统财务会计中，财务报表是财务报告的核心，
13、有的企业计算机系统缺少操作日志和规则，操作人员不按规定的授权操作。以致计算机信息失控，破坏情况日趋严重。随着计算机技术的普及和深入，此类问题会更加突出。以上中小企业内部控制制度存在的问题，已严重阻碍了中小企业的发展，因此无论是从提高企业自身管理水平。还是从日益激烈的外部竞争环境来看，更甚者关乎到国民经济的增长，以及经济的发展与社会的稳定，这些都迫切需要中小企业尽快解决内部控制制度的问题否则会造成更加突出的问题存在。四、解决内部控制制度问题的相关对策(一).建立一套完善的行之有效的内部控制制度要打造出一个一流的组织，管理者必须制定出有效而完善的内部控制制度，用来约束组织的全体成员，让人们遵守它。
14、建立一套完善的行之有效的内部控制制度，要从实际出发，与时俱进，力求行之有效。管理者以制度说话远比依靠个人的发号施令更有力度，也更有效率。1.财务制度要建立健全.建立完善的财务控制制度中小企业在财务上普遍存在着问题，突出表现在资金结构不合理，费用增支，潜亏增加，这些都与中小企业的内部控制有关，财务控制制度是企业内部控制制度的中心环节，故而建立健全有关财务的各项规章制度，有利于防止出现财务控制失控局面，也有利于加强财务监管的一条有效途径。在健全财务控制制度的过程中要重点完善一下几项制度。.组织规划控制。对中小企业组织机构设置和职务分工进行合理与有效的控制。主要包括两个方面，一个是不相容的职务相分离
15、，如会计与出纳的职务彼此分离，另一方面是组织机构的相互控制，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在职权范围内的职权不受外界干预。每类经济业务在运行过程中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查，在对每项经济业务的检查中，检查者与被检查者之间相互独立。.授权批准控制，对中小企业内部或者员工处理经纪业务的权限控制，必须有权限才能进行。.预算控制，及对中小企业各项经济业务编制详细的预算或计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。.实物控制，这项控制是对中小企业实物安全所采取的控制措施。往往通过“限制接近” 、 “定期清查”进行控制。此外还有，文件记录、业绩控制、员工素质
16、控制和内部审计控制等方式。.强化安保措施，控制关键环节内部控程序中防范会计舞弊的关键环节是内部牵制和内部稽核。.内部牵制。内部牵制主要着眼企业流程中的职能分解和人员的职责分工，以便形成互相制衡、牵制的机制。内部牵制的主要手段包括职责牵制、分权牵制、物力牵制和簿记牵制等。职责牵制指的是合理划清职责并进行适当的分工，是组织中的每一个职位都有专人负责，每一个员工都有明确的职责范围。分权牵制指的是将每一项业务乃至每一个环节中不相容的职能予以分离，由两个或两个以上的部门或人员分别掌管，以避免有一个部门或人员单独处理某些业务的全部流程，造成舞弊的有机可趁。簿记牵制是指利用处于不同加工处理阶段或置于不同载体之上的会计信息之间的内在联系所进行的牵制。.内部稽核。内部稽核也称作内部审查，是指在组织内部设置专门的机构和人员，进行日常的查核和监督。具体地说，组织内部控制系统防范会计舞弊的要点主要包括：建立和健全分工负责制，明确职权，落实责任；不相容职务严格分离，并适时回避措施。主要的不相容职务包括出纳与费用、收入账目登记，
