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1、旅游业营业税的征收工作方案随着社会的发展，旅游业已成为全球经济中发展势头最强劲和规模最大的产业之一，具有“无烟产业”和“永远的朝阳产业”的美称。旅游资源、旅游设施和旅游服务构成经营旅游业的三大要素，它具有广泛性、地域性、季节性、经济性、多样性等特点，是一项综合性的经济事业，随着市场经济的发展和人民收入水平的进一步提高，人民对旅游消费的需求将进一步上升，国内旅游业在国民经济中的地位和作用越来越重要，因而旅游业已经成为地方税收新的增长点。因此，研究和探讨我国旅游业营业税政策和征管对策，对加强地方税收的征管具有十分重要的意义。对旅游业的定义，具体有代表性的有两种。一种是“旅游业就是在旅游者和交通、住
2、宿及其他有关单位中间，通过办理有关签证、中间联络、代购代销，通过为旅游者导游、交涉、代办手续，此外也利用本商社的交通工具、住宿设施提供服务，从而取得报酬的行业。 ”这种见解事实上是将旅游业等同于旅行社业。另一种见解，美国旅游学家唐纳德.兰德伯在旅游业一书中认为：“旅游业是为国内外旅游者服务的一系列相互有关的行业。旅游关联到旅客、旅行方式、膳食供应设施和其他各种事物。它构成一个综合性的概念随着时间和环境不断变化的、一个正在形成和正在统一的概念” 。对于旅游业的构成，一般认为旅游业主要由旅行社部门、交通客运部门和以旅馆为代表的住宿业部门等三个部分组成。在我国，人们通常将旅行社、住宿业和交通运输业称
3、为旅游的“三大支柱” 。此外，从国家或地区的旅游业发展，特别是从一个旅游目的地的市场营销角度去认识，旅游业除上述三个部分之外，还应包括以旅游景点为代表的游览场所经营部门以及各级旅游管理组织。关于国际游客。为了统计的需要，国家统计局对国际游客作了以下界定：国际游客(入境游客)指来我国探亲访友、观光、度假、就医疗养、购物、参加会议或从事经济、文化、体育、宗教活动的外国人、华侨、港澳台同胞。同时并规定，游客是出于上述目的离开常住国到我国内地连续停留时间不超过 12 个月，并且主要目的不是通过所从事的活动获取报酬的人。关于国内旅游者，国家统计局作了规定，国家旅游局作出了修改和解释。国内游客是指任何一个
4、为休闲、娱乐、观光、度假、探亲访友、就医疗养、购物、参加会议或从事经济、文化、体育、宗教活动而离开常住地到我国境内其他地方访问连续停留时间不超过 6 个月，并且在其他地方的主要目的不是通过所从事的活动获取报酬的人。目前我国对上述游客及旅游收入的统计方法，主要是通过海关的入境统计、星级饭店和旅游景点及旅行社的接待统计，进行综合考虑测算，最后计算出区域旅游者的数量及旅游收入。如据桂林市统计局统计，xx 年度全市接待国内外游客人数万人次，旅游总收入亿元。其中：国内游客万人次，旅游收入亿元;国际游客万人次，旅游收入亿元。按照营业税税目注释(试行稿)的解释：旅游业，是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导
5、游等旅游服务的业务。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的规定，营业税的计税依据是以旅游业务的营业收入额作为计税营业额。但同时规定：“旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外其旅游团改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额” 。为了公平税负，在营业税实施细则中规定旅行社组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用的余额为应纳营业税的营业额，按照 5%税率征收营业税。目前，旅游业税收收入主要包括旅游景区与旅行社的税收收入。旅行社涉及的税种主要有以下几种：(1)营业税及附加：计税营业额(
6、以下简称营业额)为向旅游者收取的旅游费减去代旅游者支付的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额。旅游业纳税人组织旅游者在境内或出境旅游，改由其他旅游单位或个人接团的，以全程旅游费减去付给该接团单位或个人的旅游费后的余额为营业额。(2)个人所得税：个人独资企业和合伙企业个人所得税、工资薪金所得、对企事业单位的承包承租经营所得、利息股息红利所得等应税项目、代扣代缴导游个人所得税。(3)企业所得税：应纳税所得额的确定按现行所得税有关政策规定执行。世界旅游组织将旅行社定义为：“零售代理机构向公众提供关于可能的旅行、居住和相关服务，包括服务酬金和条件的信息。旅行组织或制作商或批发商在旅游需求提出前
7、，以组织交通运输、预定不同的住宿和提出所有其他服务为旅行和旅居作准备。 ”我国旅行社管理条例规定：旅行社是指有营利目的，从事旅游业务的企业。并说明“本条例所称旅游业务，是指为旅游者代办出、入境和签证手续，招徕、接待旅游者旅游，为旅游者安排食宿等有偿服务的经营活动” 。从行业关系的角度讲，旅行社应属于旅行代理业。它一方面为各旅游接待企业代理营销业务，另一方面也接受旅游者委托而办理各种旅行手续。所以旅行社是最典型的旅游中介组织。从行业工作特点看，旅行社向消费者提供的是服务，即旅行服务。综合旅行社的服务、代理的工作特点与旅游者的消费特点，我们可将旅行社定性为旅游委托代理服务业。旅行社是旅游的龙头，是
8、一个国家或地区的旅游销售商。它为旅游者提供服务，是各种旅游服务供应者或生产者与旅游服务消费者(旅游者)之间的中介，它在旅游业中发挥着特殊的作用，是旅游业的重要组成部分。由此可见，旅游业是综合性、劳动密集型的服务型产业，而旅行社只是旅游业的重要组成部分。由于现行的营业税暂行条例及实施细则关于旅游业的营业税政策运行了十四年之久，事实上当时只是将旅游业等同于旅行社业，与当今迅速发展的现代旅游业相比，在性质、服务范围、内容上都发生了较大变化，所以，现行旅游业营业税税收政策己跟不上时代发展的形势和要求。因此，给税收征管带来诸多问题。(一)现行旅游业营业税税收政策给旅行社的税收征管带来相当难度。与旅游企业
9、相关的最重要税收政策就是“计税营业额”的确定问题，根据 1993 年发布的中华人民共和国营业税实施细则第十七条的规定，旅游企业(主要为旅行社)的计税营业额以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。之后国家又出台了一系列的政策，对扣除项目进行了明确，但在实际操作中难以完全落实，抵扣政策实际上给旅游企业提供了一个可以随意调节的空间，也成为旅游业税收流失的巨大黑洞。旅游企业利用政策空间，利用种种手段虚假抵扣，侵蚀了营业税税基，表现为：1.以其他各类发票甚至假发票虚假抵扣。目前，与旅游业相关的抵扣票据的管理水平还相当不规范甚至
10、于混乱，取得可以扣除的票据相当容易，加之消费者旅游基本跨县市甚至跨省、跨国，发票存根比对几乎不可能。且由于各地地税发票不统一，即使比对，也很难辨认发票的真伪。一些旅游企业为管理和组织经营所发生的自身应负担的费用进入了扣除项目进行了抵扣。如：导游及司机或管理人员所发生的住宿费、交通费、差旅费、企业的业务招待费等计入了扣除项目，进行了抵扣。部分旅游企业扣除项目中的交通费所取得的票据尤其不规范。使得这种票使用失控，各旅行社把这种车票当成调节营业税计税依据的工具，各旅行社把这种车票整本整本地放入扣除项目中，人为调控扣除项目，侵蚀了营业税税基，造成企业虚假亏损，以此偷逃营业税和所得税。这一现象的存在，严
11、重影响旅游行业税收征管。2.旅行社之间相互虚开发票，虚抵营业收入。根据营业税暂行条例的规定，旅游企业接团后转包给其他旅游企业的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额，这也使得旅行社之间通过相互虚开发票，增大转包金额以减少计税营业额。一些合作相对稳定的旅行社之间相互虚开接团费发票甚至直接将空白发票撕下让对方自行开具以供抵扣。由于部分旅行社财务核算不规范和有意无意违反税法甚至钻税法的空子，加之旅行社之间为争夺旅游市场，一些旅行社推出“零团费、负团费”接团，通过要求导游额外加景点和进店购物得回的回扣来弥补，形成恶性竞争，造成很多旅行社帐面利润很少甚至亏损，实际缴纳的所得税更是少得可怜
12、，这样整个旅行社行业对地方税收的直接贡献比较小。(1)帐务处理不规范。据调查很多旅游企业没有按照财务会计制度进行帐务处理，记帐时所附原始凭证不全。如营业收入没有按取得收入时应开具的旅游业发票的记账联进行收入核算，而是按团单约定做收入;营业成本应以取得的合法原始凭证为依据，而有些旅行社是以与对方签订的结算单为依据入帐，缺乏合法性。记账凭证金额与所附原始凭证金额不符，据企业财会人员自己反映，有些团队人员多，定额发票包括景点门票、餐饮发票、住宿发票等量大，粘贴起来不便，为了省事，挑选几张做个说明就完事。这种现象严重违背会计准则，给税收征管带来了危害。(2)收入核算不真实。大部分旅行社对单位组织的旅游
13、活动因对方会索要发票报销，尚能在帐上如实反映这部分营业收入，但对自费旅游的个人因很多人没有索取正式发票的习惯，旅行社则以自制收据收取旅游费后未将这部分收入全部入帐，造成营业收入短少。有的旅行社在本地组团到外地旅游，以接团旅行社分游客个人开具的发票交给游客回单位报销，而这部分收入也不纳入组团旅行社核算，组团中赚取的差价另外以现金结算，从而逃避纳税。还有的旅行社对游客在行程中临时增加旅游项目和景点加收的旅游费未入帐反映。另外，旅行社取得的各种奖励收入、景点门票折扣收入、游客购物娱乐等自费消费项目的回扣收入基本上都未入帐核算。(3)成本费用列支不合规。相当部分旅行社成本费用核算混乱，主要体现为：一是
14、成本费用凭证不全，景点门票等凭证未全部装入会计凭证中;二是以不符合规定的凭证入帐;三是未将与游客签订的旅游合同作为原始凭证的附件装入凭证中，无法核实帐上列支的费用是否是游客旅行过程中的必要支出，与游客的旅游行程是否一致;四是没有按旅游团队分别核算收支而是将各个团队的费用放在一起，难以查实所列支出是否与收入相配比;五是收支核算不同步，特别是接团业务，为游客支付的费用早已在帐上列支，但未与组团社结算收入，造成虚假亏损;六是将个人开支记入公司帐上，由于旅行社基本都是私营企业，为了少纳税，许多老板将自己或家庭及亲朋好友的个人支出如通讯费、交通费、餐饮费、购物费等拿到公司报销，直接侵占了公司利润。2.旅
15、游业定价弹性空间大，行业内的企业所得税难以监管作为新兴产业，旅游行业没有公认的利润率，定价弹性空间相当大，这使部分旅游企业利用这一价格弹性，对成本费用进行不实核算。如在结算成本时，把代游客支付的各种交通费、房费、餐费、门票等各项费用，按宾馆饭店和旅游景点打折前的金额予以全额抵扣，将企业自身费用列入替游客支付的费用中，以加大成本。3.导游个人收受回扣数额大，个人所得税流失严重。据调查，大部分导游都挂靠在导游公司或旅行社，他们一般都没有基本工资，导游的收入主要是靠额外增加景点和进店购物得回的回扣分成取得。因此，导游带团挣回扣已是公开的、不得已而为之的秘密。但由于对购物和娱乐消费场所的税收控管难以到
16、位，无法掌握回扣支付的真实数据，导致购物回扣等收入被隐瞒，使税务机关无从控管，这也导致旅行社正常业务收入的利润越来越低和导游个人所得税难以征管的原因之一。4.大量现金交易为逃税“铺路” 。旅游业作为一个新兴的服务行业直接面向消费者，有大量现金交易存在。对一些旅游企业来说，普通发票非但不难取得，而且在进行逃税方面大有用武之地。在旅行社发生成本的各个环节，不开发票的情况随处可见，旅行社不取，商家就不给，商家这么做的目的也很明确：逃税。一部分旅行社的不规范运作，采取现金收付不入帐的手段，不光自身偷税，也造成了运输收入、娱乐业收入、餐饮收入、中介收入等大量收入转为“隐形” ，国家税款流失严重。5.旅游市场自身管理的不规范，使一些旅游企业长期游离于税收管理之外。一些旅行企业异地设立非独立核算的营业部，为其旅行社招揽零星客源，然后合并组团，营业收入没有单独开票核算，费用不能分割，计税营业额难以确定;而这些营业部基本未办理税务登记，也不申报纳税，造成机构所在地和劳务发生地
