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1、试论企业所得税纳税筹划企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，如何在合法的前提下充分享受现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担（降低企业所得税应纳税额），增加企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。这就是通常所指的企业所得税税收筹划。本文根据企业所得税法的内容，通过分析影响企业所得税应纳税额的因素，总结出企业所得税纳税筹划的主要途径：降低税率、减少应纳税所得额、合理利用税收优惠政策。再分别具体阐述降低税率的方法：(1)设立自主创新型高新技术企业、(2)小型微利企业的筹划、(3)预提所得税的筹划。减
2、少应纳税所得额的方法：（1）合理增加准予扣除项目、（2）降低收入、(3)亏损的筹划。合理利用税收优惠政策。从(1)选择投资方向、(2)促进技术创新、(3)利用过渡期优惠政策、(4)合理选择就业人员等方面来说明如何合理利用税收优惠政策。并提出企业所得税纳税筹划应注意的事项。从理论和实践上为企业尽快适应新税法，进行有效的企业所得税纳税筹划提供帮助和支持。一、 何为企业所得税税收筹划企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，如何在合法的前提下充分享受现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担（降低企业所得税应纳税额
3、），增加企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。这就是通常所指的企业所得税税收筹划。二、影响企业所得税应纳税额的因素分析1、企业所得税法有关企业所得税计算的规定企业所得税的计算关键是要准确确定收入、成本、费用、损失和其他有关准予扣除的项目金额。即首先要确定应纳税所得额，应纳税所得额是计算企业所得税的依据，它是根据企业的收入总额减去不征税收入、免税收入、可以在税前扣除的成本、费用、税金、损失以及允许税前弥补的以前年度亏损计算得出的。这里的收入包括企业取得的货币形式和非货币形式的所有收入，如：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用
4、费收入，接受捐赠收入，其他收入等。不征税收入主要包括：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。免税收入主要包括：国债利息收入、居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益(但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12个月取得的投资收益)，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益(但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益)，符合条件的非营利组织的收入等。准予扣除的成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗
5、费。准予扣除的费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。准予扣除的税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。准予扣除的损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失。转让财产损失，呆账损失，坏账损失。自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时应当计入当期收入。准予扣除的其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与
6、生产经营活动有关的、合理的支出。准予税前弥补的以前年度亏损是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的且不超过 5 年的亏损数额。2、影响企业所得税应纳税额的因素分析从上述计算规定中可以看出，企业所得税应纳税额的计算公式为“应纳税额=应纳税所得额*适用税率-企业所得税税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额”。应纳税所得额=收入总额-成本费用数-不征税收入-免税收入-允许弥补的以前年度亏损。可见，收入总额、费用的扣除、适用税率、各项税收优惠政策是影响企业所得税主要因素。要想降低应纳税额，各因素与应纳税额的具体关系可通过如表 1：应
7、纳税所得额 适用税率 税收优惠规定减免和抵免的税额减少应纳税额（减少）收入总额（减少）成本费用数（增加）不征税收入、免税收入、允许弥补的以前年度亏损（增加）降低 增加三、企业所得税税收筹划的主要途径根据影响应纳税额的各因素及其与应纳税额的具体关系，我们可以得出：要降低应纳税额，应先从降低税率和应纳税所得额入手，并充分利用税收优惠政策。1、降低税率企业所得税法的税率有四档：基准税率 25和三档优惠税率分别为10、15和 20（除直接减免税额外)。在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国境内的所得(即预提所得税)适用 10
8、的优惠税率；国家需要重点扶持的高新技术企业适用 15的优惠税率；小型微利企业适用 20的优惠税率。企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。(1)设立自主创新型高新技术企业实施条例提高了高新技术企业的认定标准。界定的首要条件是拥有“核心自主知识产权”，认定的具体指标有：研发费用占销售收入的比例、高新技术产品收入占总收入的比例、科技人员占职工总数的比例等，体现了新税法技术创新的导向。据此规定。企业所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到自主创新、培养核心竞争能力上来，设立自己的研发机构。组建稳定的研发队伍，自主开发新产品、新技术。制定中长期研发计划。这既符合企业的发展需求，又符合新税法
9、的立法精神。(2)小型微利企业的筹划对小型微利企业的界定，新企业所得税法改变了过去仅以年度应税所得额为标准的做法，采用了应纳税所得额、从业人数、资产总额三个指标相结合的方式。具体认定标准是：工业企业年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；其他企业年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。因此，小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和人数，规模较大时，可考虑分立为两个独立的纳税企业；其次要关注年应税所得额，当应税所得额处于临界点时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，降低适用税率。(3)
10、预提所得税的筹划实施条例规定预提所得税仍维持原 10的优惠税率，外国政府、国际金融组织的贷款利息免征企业所得税。因此，仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所，或取得的间接所得应尽量不与境内机构、场所发生联系，以享受优惠税率。原税法规定外国投资者从外商投资企业取得的利润或股息免征所得税，但新企业所得税法中将这些所得的税率规定为10，增加了税收负担。这部分非居民纳税人可以利用税收协定进行筹划，根据新税法的规定，同外国政府订立的税收协定与新税法有不同规定的依照协定办理，这意味可以利用我国和其他国家或地区的税收协定合理避税。如，目前我国香港、科威特等国家和地区与我国的税收协定约定：对
11、股息不征税或适用不超过 5的预提所得税税率；美国、加拿大等国与我国签订的税收协议对股息适用不超过 10的预提所得税税率。非居民企业可以通过在上述国家或地区注册、租用邮筒或信托公司等方式规避部分税收。2、减少应纳税所得额（1）降低收入降低收入的方法可以从以下三方面考虑：、推迟收入的实现时间，以获得资金的时间价值。按照新企业所得税法，收入包括企业的货币形式收入和非货币形式收入。具体分为销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。实施条例第二章第二节第十二条和第十六条对收入进行了具体规定，特别是对股息、红利等权益
12、性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入明确规定了收入确认的时点，这就为收入的税收筹划提供了依据和空间。比如，让被投资方推迟作出利润分配决定的日期，就可以推迟股息、红利等权益性投资收益的确认时间；推迟借债合同中债务人应付利息的日期，就可以推迟利息收入确认时间；推迟合同约定的承租人应付租金的日期。就可以推迟租金收入确认时间；推迟合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期，就可以推迟特许权使用费收入确认时间；推迟实际收到捐赠资产的日期，就可以推迟接受捐赠收入确认时间；推迟企业分得产品的日期就可以推迟采取产品分成方式取得收入的确认时间。推迟这些类型收入的确认时间，无疑会推迟缴
13、纳企业所得税，相当于企业从税务局那里取得了一项无息贷款，使企业获得了资金的时间价值。另外，企业所得税法根据销售结算方式的不同，分别对收入确认的时间作出了相应的规定,一旦确认收入，不管资金是否回笼都要上缴税款。所以，企业应根据情况选择适当的销售结算方式，避免先垫支税款，同时尽量推迟确认销售收入，以达到延缓纳税的目的。例如，在签订销售合同时选择分期收款销售商品就可以合法地在不同时期确认收入，实现递延纳税。当然，部分资金被客户较长时间占用也会给企业带来损失，需权衡利弊；赊销产品时尽量不开具销售发票，等收到货款时才开具销售发票并确认收入。以免垫支税款。企业还应特别注意临近年终所发生的销售收入确认时点的
14、筹划。比如，采用直接收款销货时可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年获得延迟纳税的利益。、减少收入额减少收入额，以降低计税依据。这主要是充分利用免税收入的规定。按照企业所得税法，企业的免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入。因此，企业应充分利用这些免税收入的规定，在经营活动一开始就应进行筹划，争取这些免税收入规定。、亏损的筹划企业所得税法规定，企业发生的亏损可以用以后年度实现的利润弥补。但弥补期限最长
15、不得超过 5 年。这里的亏损弥补期限是指纳税人某一年度发生亏损准予用以后年度的应纳税所得额弥补，一年不足弥补的，可逐年连续弥补，弥补期限最长不得超过 5 年，5 年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。这一规定为中小企业进行纳税筹划提供了空间。下面，以例 1 来说明企业运用亏损结转进行纳税筹划的具体操作。例 1某企业被税务机关认定为小型微利企业，2003 年开业。当年发生亏损 20 万元，2004 年实现扭亏。经济效益逐年递增，2008 年因投资新项目和对外捐赠等原因只实现应纳税所得额 2 万元。2003 年至 2009 年各纳税年度应纳税所得额如表 2：表 2 20042009 年各纳税
16、年度应纳税所得额年度 2003 年 2004 年 2005 年 2006 年 2007 年 2008 年 2009 年应纳税所得额-20 0 2 4 6 2 10根据税法规定，该企业 2003 年亏损 20 万元，可以用 2004 年至 2008 年实现的利润进行弥补。上例中 2004 年至 2008 年该企业实现的应纳税所得总额为 14 万元。全部用于弥补亏损，补亏后不需要纳税但 2008 年实现利润 10 万元。应缴纳企业所得税 2 万元(10X20)。从纳税筹划角度来看，该企业 2007 年不宜进行新项目投资和对外捐赠因为至 2008 年止企业还有 8 万元亏损未弥补企业应尽量将投资和捐赠推迟到 2009 年。使 2008 年的应纳税所得额尽量达到 8万元，从而减少纳税。（2）合理增加准予扣除的成本费用费用列支是应纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内，应尽可能地列支当期费用减少应缴纳的所得税，合法递延纳税时间来获得税收利益。企业所得税法允许
