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1、 1论当前我国事业单位内部审计 工作中存在的问题 李 玉 梅 【摘要】：事业单位内部审计是在事业单位内部开展的一种独立、客观的监督评价活动。事业单位内部审计具有查隐患、堵漏洞、测风险、提建议、促管理等重要功能，但是目前它在我国事业单位中尚未受到应有的重视，尚存在一些限制内部审计不能充分发挥，需要亟待解决的问题。 【关键词】事业单位 内部审计 独立性。近年来， “审计风 暴”愈刮愈烈，一份份“审计清单”触目惊心， “审计 ”受到人们 越来越多的关注，审计 的作用也越来越大地显现出来。但人们从电视、网络等大众媒体所接触到的大多是“ 外部 审计” 的成果，作 为审计重要 类型之一的“内部审计” ，虽
2、然在一些国有大型企业、大型外 资企业中蓬勃发展，但目前在我国大多数事业单位中尚未受到充分重视，内部审计职能尚未得到有效发挥。具有行政管理职能的事业单位，掌握着大量资金的管理支配权。近年来随着国家财政对事业单位的资金扶持，事业单位有了较大的发展。但是随着事业单位的发展，内部审计方面的工作却远远落伍，即使有一些单位内部审计工作有一定的发展，取得了一定成效，也存在 2一些审计不足和审计缺陷。限制了事业单位内部审计工作的发挥。 一、当前事业单位内部审计存在的问题 （一）从理论层面看，缺乏有自身特色的内部审计规范和制度 目前，从宏观来说，现有的内部审计依据主要包括审计署关于内部审计工作的规定，以及内部审
3、计基本准则、内部审计人员职业道德规范和大量具体准则，其法律级别明显偏低，亟待建立一套比较完备、健全的内部审计法律规范体系。就具体事业单位个体来说，根据已有内部审计法规并结合自身特点所制定的内部审计规范非常少，导致在具体内部审计工作中，常常遇到依据不明确，无法定性的问题，无形中给内部审计工作带来了许多障碍。 1、制度不完善，导致审计意见和审计建议难以执行。国家现行颁布的关于事业单位内部审计工作的法规中，除了一些行业部门制定的系统内部审计工作规定外，与社会审计和国家审计相比，国家审计机关没有对事业单位内部审计制定详细的事业单位内部具体审计准则和实施细则，这种法规的滞后性，导致事业单位内部审计人员在
4、实施具体的审计工作时，显得无章可循，出具的审计意见和审计建议没有法律的强制性，基本上是带有强烈的“ 人治” 色彩，因此在执 3行审计意见和审计建设的过程中，常常会遭遇到被执行部门的抵制，使审计意见和建议难以切实落到实处。2、部分行政事业单位内部审计工作不规范。我国事业单位的内部审计同政府审计和注册会计师审计相比较，内部审计工作有较大的灵活性，但没有规矩不成方圆，内部审计作为一种内部财经监督工作，必须按照规范程序进行。虽然不少事业单位，特别是一些行业主管依据审计法规，结合各自的实际情况，开展了一些内部审计工作，但是仔细分析将不难发现，大部分行政事业单位的内部审计属于一种会计导向型审计，它主要检查
5、本部门、本单位内部的会计记录是否正确，有无疏忽引发的错误，资产是否安全完整，计划是否完成，政策是否遵守等。这种会计导向型的内部审计在目前所开展的事业单位内部审计工作中属比较好的。有的事业单位所开展的内部审计工作基本是按照领导的意图随意开展，既没有按照一定的程序进行，也没有按照规章操作，因而常常使内部审计工作陷入无序状态之中，如超出职责范围审计、操作程序违规、审计方法和手段不当等，从而既影响审计的效率效果，同时也伴随着较大的审计风险的产生。 （二）从技术层面看，存在先进技术缺失和缺乏高级专业人员等现象 1、内部审计的技术水平有待进一步提高。 4目前，事业单位内部审计主要采取包括询问被审计单位有关
6、人员，查阅相关内部控制文件，观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况，查阅财务报表、账册、会计凭证等财务资料，抽查有代表性的业务案卷等方法，使用技术过于单一，使许多内部审计工作只停留在了解基本情况、统计基本数据，以及差错防弊等初级阶段。+2.内部审计人员素质有待进一步提高。 根据国际内部审计师协会内部审计标准说明规定，内部审计人员必须具有财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线形规划、审计、工程、法律等方面的知识，以保证执业质量。但是，目前一般事业单位进行内部审计人员中受过系统审计业务培训的人少之又少，大多是抽调单位骨干会计参加，这样能够确保参加内审的审计人员所掌握的财务专业知识无可质
7、疑，但大多数财务人员审计知识匮乏，实际操作能力较差，系统深入地排查线索的能力有待进一步提高。内审工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求内部审计人员具有较高的政治素质和较好的专业知识，即当前的内审人员不仅要掌握审计、财务知识，更要掌握经济学及其它方面的知识。但目前，从数量上看，内审人员还不能适应我国行政事业单位工作的需要；从结构上来看，一方面，内审人员年龄结构不合理，多是年龄较大财务人员，另一方面，内审人员大部分是由长期担任财会工作或纪检监察工作的人 5员转任或兼任，这些人员虽然具有一定的财会知识及经验或纪检监察工作阅历，但对审计工作还不胜任，而且这支队伍也不稳定。从审计人员自身来说，有的是安
8、于现状，有的是对内部审计工作岗位不满意，因而不能及时更新知识和充实审计知识。严重降低了内审工作的质量，也削弱了内审工作的力度。 3、内部审计人员结构有待进一步优化。 合理的内部审计人员专业结构应该是多样化的，应该包括财务、会计和审计专业人员，还有法律、统计、金融和企业管理专业以及与企业业务相关的专业人员。但放眼事业单位，内部审计人员主力大都是单位的会计人员，这样的内部审计队伍，无法适应现代内部审计发展的要求。目前不少事业单位内部审计工作仅限于开展财务收支审计，纠正违纪违规事项，实施审计的事后监督作用，但随着社会主义市场经济的进一步发展和社会事业改革的不断深化，事业单位的改革进程的加快，必将给事
9、业单位的内部审计工作提出新的要求；同时由于事业单位财务会计工作中会计电算化的普及和财会人员素质的提高，账务处理上的差错将会越来越少，对事业单位内部审计工作也提出了更高的要求，单一财务收支审计已不能适应不断发展的新形势的要求，内部审计工作必须不断拓宽自身的工作内容才能适应现代事业单位内部审计工作的要求。 6（三）从认识层面看，存在对内部审计的重视程度不平衡现象对内部审计工作的重视与否在很大程度上影响着内部审计的工作效果，重视内部审计工作，就为内部审计工作创造了良好的工作环境，有助于充分发挥内部审计的各项职能；反之，将阻碍内部审计工作的开展，降低内部审计工作效率。但目前在许多行政事业单位中，仍存在
10、两类错误认识：一类可以概括为内部审计否定论，这种观点中有人认为，事业单位不存在经济效益问题，无需进行成本核算，财务只是对单位财务收支行为的记账工作，从成本效益原则分析，不需要内部审计；有人认为，内部审计都是自己人审自己人，不过是走过场，没有任何实际作用；还有人认为，如今的收支两条线、国库集中支付、政府采购等制度的实行，以及比较频繁的政府审计，对于行政事业单位来说已经足够，内部审计没有存在的必要。还有另一类是内部审计绝对论，这种观点夸大了内部审计的作用，希望内部审计能够发现单位存在的所有问题。这两种错误认识都不利于单位内部审计工作的开展，尤其是第一种观点更加普遍。 在传统的计划经济体制下，无论是
11、各级政府领导，还是部门、单位的领导大都认为行政事业单位不具有生产功能，没有成本核算，财务只是对本部门或本单位内部的一些收支行为进行的记账活动，没有必要再开展内部审计。这种认识虽然随着社会主义市场经济的发展有所改变，但是近年来，很 7多行政事业单位的领导对开展内部审计工作又产生了一种新的偏差，认为近年财政部门实施了预算外资金和罚没收入的收支两条线管理、事业单位编制了部门预算、资金实施了国库集中支付、物资的购买实行政府采购，行政事业单位不需要再开展内部审计了，有些领导将内部审计等同于纪检监察，对内审的职能和作用认识发生了错位。这些错误的观念，严重地阻碍了行政事业单位内部审计工作的发展。 （四）从实
12、践层面看，存在独立性较差和工审矛盾等现象 单位内部审计是单位内部强化自我约束机制的重要手段，是规范内部管理、提高经济效益、转换企业经营机制、建立现代化企业制度客观要求。事业单位内部审计是否真正发挥检验、监督、鉴证、咨询等职能在很大程度上取决事业单位内部审计是否具有独立性。审计的独立性，是审计监督的本质特征，是内部审计有效发挥作用的必备条件，当前虽然一些事业单位建立了内部审计机构，但与其他部门合署办公的较多，比如会计兼审计、审计对主管会计负责等状况导致内部审计机构和人员受多方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。此外还有些事业单位虽然单独设置了内审计机构，但于其他部门
13、处于平行的地位，致使许多部门内部审计流于形式、形同虚设，缺乏自身应有的地位和威信，无法确保内部审计的独立性和权威性，不能发挥出其应有的作用。 81、内部审计独立性亟待提高。 独立性是审计的本质属性，对内部审计也是如此。按照国际内部审计专业实务标准中“属性 标准” 中“独立性”的标准可以界定为以下两方面内容：一是组织的独立性，即组织在确定内部审计范围、实施审计及通报结果时，内部审计工作应免受干扰；二是个人的客观性，即内部审计人员在规定的、不受限制的工作范围内，能够自由地、客观地工作。但从现状看，行政事业单位的内部审计独立性都是比较差的，表现为：一是内部审计机构设置不到位。有的行政事业单位未设立专
14、门内部审计机构；有的虽设立内部审计机构，但基本没有配备专门的内部审计人员，而是与财务使用一班人马；还有的设立了内部审计机构，但这些机构没有高于一般机构的特殊地位，因此难以起到有效的监督作用。二是内部审计人员缺乏独立性。目前一般事业单位财务人员都是比较有限的，内部审计时主要是抽调负责各家账务的财务人员，而平时这些会计在业务学习、开会等机会都有较频繁接触，或者相当熟悉，此外，审计人员与各被审单位也有着千丝万缕的联系，这就大大削弱了内部审计的独立性，影响内部审计工作的质量。 2、工审矛盾需进一步协调。工审矛盾即参加内部审计工作的人员在本职工作与内部审计工作之间在时间、精力方面所产生的矛盾，这是无专门
15、内部审计机构、缺乏专职工作人员 9的单位所特有的矛盾，而且是目前大多数行政事业单位开展内部审计所必须面对的矛盾。因为整个审计过程从拟订审计计划、实施审计、出具审计报告、后续跟踪审计等都需要大量的时间以及人力作保障，由于目前大部分事业单位没有专门的内部审计人员，许多参加审计的人员都是兼职，本身在自己的工作岗位上都是业务骨干，审计工作难免总被打扰，因此无法全心全意投入审计工作，极大地降低了工作效率。3、内部审计工作的领导层次不清。 内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高，内部审计的权威性、独立性和有效性才愈有保障。然而，纵观目前我国的事业单位的内部审计工作的领导层次状况，不难发现，很大一部分事业
16、单位的内部审计工作是由单位分管财务的负责人分管的，少数事业单位的内部审计是由财务部门负责人兼管的。内部审计是部门单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实合法效益的活动。如果是分管财务的负责人分管审计，显然内部审计监督基本难以真正发挥其作用；如果是财务负责人兼管内部审计工作，那么实施内部审计就难以达到独立审计的要求，这样的监督只能是流于形式。 对内部审计工作的重视与否在很大程度上影响着内部审计的工作效果，重视内部审计工作，就为内部审计工作创造了良好的工作环境，有助于充分发挥内部审计的各项职能； 10反之，将阻碍内部审计工作的开展，降低内部审计工作效率。目前在许多事业单位中，存在两类错误认识：一类可以概括为内部审计否定论，这种观点中有人认为，事业
