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1、近年来我国税收增长率高于 GDP增长率的隐性原因透析 Post By：2009-12-19 9:19:26 只看该作者 兼论对国家税务总局原因解释的验证 摘 要：近年来，围绕税收增长率高于 GDP增长率的争论从来就没有停止过，学界、税务部门、普通民众各执己见，众说纷纭。在这方面，应该说，国家税务总局给出的原因分析一定程度上解释了税收增长率高于 GDP增长率的现实，但受制于其自身所处的地位，加之税收问题的敏感性，其原因分析中更多是显性因素，而有意忽略了重要的深层次隐性因素。追根溯源，论文在对国家税务总局原因解释进行验证的基础上，得出税收计划制定的不合理、违规征税和税负加重是造成税收增长率高于 G
2、DP增长率的主要隐性原因，并对此进行实证分析。 关键词：税收增长率高于 GDP增长率，隐性原因，透析，验证 一、问题的提出理论分析与现实考量 税收与经济增长的关系研究是一个古老的话题，从经济学的诞生开始，经济学家们就意识到了税收与经济增长的内在关联，对经济增长和税收的关系研究也同时起步。从理论上看，同步论认为，由于经济决定税收，经济增长是税收的源泉，税收增长幅度只有同步或略低于经济增长，才能促进经济发展，当税收大幅超越经济而快速增长成为一种常态时，对经济增长的作用可能会适得其反。这在著名的“拉弗曲线”理论和基恩马斯顿（K.Marsden）1983 年的实证分析中都得到了有力的说明。时至今日，理
3、论研究和实际观察都表明了一条基本规律：税收增长与 GDP增长必须保持适度的比率关系，即税收弹性系数在 0.8-1.2之间属正常，超常的税收增长和高税负会限制和阻碍经济增长。 以经济学观点看，当税收弹性系数等于、小于、大于 1时，相应地意味着税收增长速度同步于、慢于、快于经济增长。从我国现实看，1994 年税制改革以来，税收持续、快速增长，特别是从 1997年起，税收增长率超经济增长率现象首现并一直持续高企。从表 1不难看出，除 1994-1996年税收弹性（0.56、0.68、0.85）小于 1外，1997 年至2007的 11年间税收弹性系数持续大于 1。其中，1997-2001 年为持续快
4、速增长阶段，1999 年达到峰值，尽管自 2000年开始有所回落，2003 年至谷底，但2003年之后继续攀升税收弹性系数总体上处于上升趋势。因此，从我国税收弹性的现实考量看，十多年来我国税收持续超经济增长现象已是不争的事实。 上述分析，不难看出，理论上，税收应与 GDP保持适度的同步增长关系，但从实际考量看，我国税收增长却持续多年大幅高于 GDP增长。由此，可得出我国税收的现实考量与理论分析相悖的结论。这种相悖不可避免地衍生出一个问题：即如何解释近年来我国税收增长率超 GDP增长率的现实？ 二、国家税务总局关于税收增长率高于 GDP增长率的原因分析 近几年，围绕税收增长率超 GDP增长率的争
5、论从来就没有停止过，学界、税务部门、普通民众各执己见，众说纷纭。尤其是学界观点颇多，其中不乏诸多科学合理的解释。 如有学者将税收超 GDP增长的归于经济因素、管理因素、政策性因素和税款“虚收”因素。在此，笔者无意于对各种观点进行综述与分析。笔者感兴趣的是，作为实际工作部门，国家税务总局对税收超常增长问题应最有发言权，其具有一定权威性的解释能否经得起验证和推敲？换句话说，其解释是否客观或多大程度上反映了税收增长率持续多年高于 GDP增长率的现实？事实上，每当年底各项统计数据公布，民众对税收问题心存疑惑和怀疑之时，国家税务总局几乎都要进行旨在辟谣和论证税收政策正当合理性的解释，每年的解释基本大同小
6、异，对此，有学者发出了“税收增速高于 GDP，需要解释多少年？”的质疑和反感。无论如何，对税务总局给出的原因分析的验证，首当其冲是明确其基本观点，对此，经查看历年解释，特概括如下： 1.价格因素和统计口径差异的影响（R1）。税收是按现价计算征收的，税收增长率也按现价计算，而国家统计局公布的 GDP增长率是按照不变价核算的。价格因素和统计口径的差异必然造成税收增长率高于 GDP增长率。如果GDP增长率也按现价核算，与税收增幅的差距将缩小 3-5个百分点。 2.税收结构与 GDP结构的差异（R2）。全国税收收入由十几个税种组成，不同税种有不同税源。第一产业提供的税收很少税收主要来源于工商业增加值、
7、三产的营业收入、进出口及企业利润，而这些指标的增长都大大高于总的 GDP增幅，由此带动国内增值税、营业税、企业所得税等相关税种收入增长也高于GDP增长。除增值税外，由于大部分税收的计税依据是销售收入或销售数量而不是增加值，那么，拿全部税收与 GDP直接对比，不具有可比性。 3.外贸进出口对 GDP增长与税收增长的作用不同（R3）。GDP 核算的是进出口净额，一般贸易进口对核算 GDP是减项，但是对核算税收是加项，进口贸易增加越多，进口税收就增长，但核算 GDP时扣除的部分就越多。同时，出口退税不从税收收入中扣除，作冲减财政收入处理。外贸进出口对 GDP和税收的相反作用，使得总体税收增长会高于
8、GDP增长。 4.加强税收征管的结果（R4）。近年来，各级税务机关大力加强税源管理，广泛开展税负分析、弹性分析、税源分析和税收关联分析，建立健全税收经济分析、企业纳税评估、税源监控和税务稽查互动机制，针对各税种征管特点和薄弱环节，提高各税种征管质量和效率。税收征管的加强，既保证了税收收入的正常增长，又通过减少税收流失、堵塞漏洞、查补清欠提高了税收征收率，使税收增长更快。 5.累进税率制度对税收具有加速增长作用（R5）。我国一些税种的税率设置为累进税率，如企业所得税实行三级全额累进税率，个人所得税中的工资薪金所得实行九级超额累进税率、个体工商产生产经营和承包承租所得实行五级超额累进税率，土地增值
9、税实行四级超率累进税率。随着计税依据的增长，适用税率随之提高，税收收入也就呈跳跃式增长，这在一定程度上带来有关税收相对于其计税依据的更快增长。 应该说，税务部门的上述原因分析确实能较好地解释税收增长率高于 GDP增长率的现实，但仅提供专业性的术语而缺乏令人信服的细说缘由的解释，存在有意回避敏感问题之嫌，其说辞也难免有隔靴搔痒之感。同时，许多媒体和网民从自身对实际税负过重的感觉出发，对国家税务总局的上述看似合理的解释持质疑态度，但由于缺乏有力的论证而只能停留在空洞的怀疑上。税务总局和网民各执一词，孰是孰非？税务总局给出的原因分析是否客观或在多大程度上反映了现实？这些原因解释背后有没有更深层次的隐
10、性因素？这些问题都有待于进一步的验证和分析。 三、对税务总局关子税收增长率高于 GDP增长率原因分析的验证 检视上述五个原因分析，关于 R3不存在疑义。原因很简单，GDP 核算的是国内生产总值，不包括进品在内，因而进口对 GDP是减项，与 GDP负相关，但进口对税收却是增项，进口与税收增长正相关。显然，进口增长是造成税收增长率高于 GDP增长率的原因。但是对于其他四个解释则需要进行数据验证和分析： 1.关于 R1。R1 实际上指出了价格因素对税收增长的影响。税收增长率按现价计算，而国家统计局公布的 GDP增长率按可比价即不变价核算。显然，相对于可比价 GDP增长率，现价 GDP增长率与税收增长
11、率的差距更小。笔者经过计算，1997-2007年各年度的现价 GDP增长率与可比价 GDP增长率之间差额的平均值为 2.71（见表 2）也就是说，如果代之以现价 GDP增长率作为标准来与税收增长率进行比较的话，则税收增长率与 GDP）曾长率的年平均差距缩小 2.71个百分点。因此，R1 基本合理但有所夸大。（税务总局估算缩小 3-5个百分点，但平均缩小 2.71个百分点）。 2.关于 R2。在目前税种中，只有平均占总税收 36.66%的增值税（见表 3）与 GDP相对应，其它 63.34%的税种计税依据是销售收入而非增加值。有学者对 1994-2006年的数据分析得出，“增值税对总税收收入增长
12、的平均贡献率约为 30%左右”。显然，按销售收入计算的贡献率为 70%的增值税外的税种增长是税收增长率高于 GDP增长率的一个原因。同时，由于近年来国家对农业税逐步取消，使第一产业税收在总税收中的比重下降，而作为税收主要来源的第二产业和第三产业按照现价计算增加值的年平均递增率（12.43，14.17）高于 GDP年平均增长速率（9.44），同时各年度第二、三产业的加总平均递增率也均大幅高于该年 GDP增长率（见表 3）。由此可得，R2是符合客观实际的。 不难发现，R2 实际上是强调经济增长对税收的影响。的确，近年来我国税收迅速增长得益于经济快速发展，但税务总局显然将经济增长因素夸大了。因为按常
13、理，受经济发展速度下滑影响，工商税源相应萎缩，税收增长速率也会下降。然而，从上表 2得出，1997-2001 年间，经济增长速度逐步回落（由 9.3下降到 8.3，回落率为 11%），但税收反而增长（由 19.16增长到 21.62，增长率为 13%）。既然经济增速回落了，为何对应的税收反而较快增长？这至少说明 1997-2001年期间内经济增长不是拉动税收快速增长的主要原因，或者说，经济增长只是显性因素，其背后必然有更深层次的隐性原因。对此，笔者认为可能的原因有二：一是税收计划的不合理（R6）。税收计划并未因经济下滑而对以前调高的税收基数相应下调，导致各地税务部门为完成税收计划而变相扩大税源
14、，增加税收。二是税负过重（R7）。理论上看，宏观税负的加重必然导致税收增长的加快。 3.关于 R4。税务部门反复强调，加强征管因素中的征管手段现代化对税收大幅度增收有很大收效。对于征管手段现代化的持续效用，笔者不敢苟同。诚然，实行“金税工程”、“金关工程”，采取科学手段，依法征税，依法治税，对增加税收的作用不言而喻，但这种效用也只是在实施的当年最为明显，当征收手段已经现代化，这时征管就存在边际效用递减，难以从根本上长期促进税收超常增长，因而不是税收长期增长的重要影响因素。可见，征管方式现代化能解释个别年度税收增长的原因，但在税收超常持续性增长的解释力上彰显不足，常年拿征管现代化来“说事”，也就
15、难以自圆其说。 对加强征管要做具体分析。征管既有依法征管也可能存在非法征管，事实上，二者都能促进税收增收。税务部门反复强调加强征管，却从侧面说明了税收流失问题严重，即存在一定量的税收没有收上来的事实。一方面税收流失问题的存在，不利于税收计划的完成；另一方面，“从历年税收计划完成程度看，无论该年度税收计划完成的难易程度如何，税收计划都无一例外全部超额完成”，且税收增长率逐步攀升。这说明除加强依法征管外，还可能存在的因素有：一是违规征管（R8）。定量的税收计划及硬性的税收考核机制，在促进税务部门加强征管的同时，也必然导致税务部门违规征税，加剧子征管中的“过头税”和“借税”行为。二是总体税负偏高（R
16、7）。因为，“当我们的征管手段落后，漏洞比较多，税务人员素质也不高的时候，为了取得必要的税收收入，就必须制定较高的税率，否则无法保证完成预定的征收任务。” 4.关于 R5。“我国的税制是以间接税（流转税）为主体的税制，间接税占税收收入 66%以上，间接税税率单一（比如我国的增值税税率的基本税率是 17%），通常不会产生税收超经济增长的加速效应。我国的直接税只占税收收入的 34%，企业所得税是其主要的税种，其基本税率是33%（2007 年以前）；个人所得税和土地增值税对税收增长的贡献度很小，个人所得税对增长指数贡献只有 1.9个百分点，土地增值税的贡献率只有 0.4个百分点。所以总体上看我国税制是非累进的，按常理，在这样的税制下税收不应该超速增长。实际上，同是累进税率，个人所得税和土地增值税的税负并不高，而企业所得税实行的三级累进税率，使企业所得税对税收增长的贡献率为 12.82%，从一定程
