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1、国家税收取之于民，用之于民，非居民 企业税收管理工作更离不开您的支持与配 合。请各位纳税人（扣缴义务人）按照税法 规定自觉履行纳税（扣缴）义务，共同维护 国家税收主权，维护国家利益。非居民企业所得税风险管理白皮书深圳市宝安区国家税务局福永税务分局2012/12/9目录背景 11. 现状 22. 我们的工作目标 43. 我们的非居民企业所得税税源管理 53. 1非居民企业实行特殊管理 53. 2税收遵从风险管理模型 53.3我们的风险应对策略 63. 3. 1对外支付证明管理 63. 3. 2境内居民企业主动管理 73. 3. 3第三方信息交换机制 73. 3. 4国际税收情报交换机制 73.4
2、非居民企业所得税管理的内容 84. 我们关注的税收风险 94. 1营业利润 114. 2股息、红利所得 124. 3利息所得 124. 4特许权适使用费 124. 5转让财产 134. 5.1股权转让 134. 6税收协定待遇 135. 法律责任 145.1中华人民共和国税收征收管理法 145.2中华人民共和国企业所得税法 15附件一：典型案例 16案例 1 :境内外劳务合理划分案例 16案例 2 :税收协定中的“受益所有人”判定 17附件二：非居民企业所得税管理法律法规汇编 19背景2008年 1月 1日，我国开始实施统一的、新的中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法），按照国际惯
3、例，该法引入了 “非居民企业”这一概念。在国际税收上，为了有效行使一国的税收管理权，明确国家可以在多大范围内行使征税的权力，按照税收管轱权标准，可以把企业划分为居民企业和非居非居民企业两大类。国际上绝人多数国家或地区为了最人限度地维护木国或本地区的利益， 通常同时实行居民税收管辖权和地域税收管辖权，既可对居民企业来源于境内、境外的全部所得进行征税，又可对非居民企业来源于其境内的一切所得进行征税。我网的企业所得税法选择双重标准，即实行居民税收管辖权 和地域税收管辖权，采用“登 记注册地标准 ”和“实际管理机构所在地标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业作了明确界定。非居民企业所得税管理是国家
4、通过行使地域税收管辖权，把非居民企业在我国境内经营、 投资 而取得的营业利润和消极所得依法应缴的税款及时、足额征收缴入国库。非居民企业所得税管理不单单是个财政收入的问题，更充分体了国家通过有效行使税收管辖权，实现国家税收权益，维护国家尊严。世界各国都很重视非居民企业所得税管理工作，近年来，我国各级税务部门也越来越重 视非居民企业的管理和服务，努力提高纳税人遵从，防范非居民企业的税收风险是税源专业化管理中的一项重要工作。现状福永国税负责福永街道辖区内来源于境内企业所得税在国税征管的非居民纳税人的所得、非居民企业承包境内工程或提供劳务、外国企业常驻代表机构、在中国境内设立机构、场所的企业非居民企业
5、的征收管理。改革开放以来，整个深圳包括福永都重视鼓励外资的投资和发展，辖区中外经贸往来频繁。目前，福永分局管辖的外资企业（包括所有含有外资成分的企业）有 1200多家，占分局纳税人户数的 7%，但这 7%的企业对福永的税收贡献达到了 56%，外资企业是非居民企业所得税的源泉扣缴义务人，管理和服务好辖区外资企业是抓好非居民企业所得税的一项核心工作。福永分局高度重视非居民企业的管理与服务工作，最近 5年，共计为纳 税人开具服务贸易项下的对外支付证明7 份，付出外汇 14 4 814万元（折 合人民币)，平均每年开具对外支付证明多 240份，组织企业所得税 5000多万。在做好非居民企业所得税管理工
6、作的同时，我们也注重税收优惠政策的贯彻与落实，表一：外资企业税收贡献情况表二：近三年非居民企业管理情况2010 年 2011 年 2012 年对外付汇金额（万元） 48, 216 50, 716 45, 882对外支付证明(份） 226 234 264企业所得税（万元） 5082 3919 5217其中源泉扣缴（) 98. 4% 98% 95%近三年来分局因税收优惠与税收协定共计为纳税人减免税收合计达 2000多万，有力地促进辖区外资的引入与发展。1. 我们的工作目标加强非居民企业所得税的管理和服务。一方面是行使国家税收管辖权， 为国家组织财政收入，保障国家税收权益，维护国家尊严；另一方面，促
7、进正常的国际经贸往来，努力营造公平、公正、公开的国际投资环境。我们通过加强非居民企业税收风险管理，期望实现以下目标：正确贯彻落实国家税收政策、维护国家税收主权 打击恶意税收筹划和交易安排 提高纳税人税收风险防控意识和能力提高境内扣缴义务人非居民企业所得税扣缴意识与扣缴义务规范纳税人或扣缴义务人非居民企业所得税的合同备案和纳税申报减少和规避纳税人或扣缴义务人逾期备案或申报错误提高境内企业的维护国家税收主体意识主动引导纳税人自愿遵从2. 我们的非居民企业所得税税源管理3.1非居民企业实行特殊管理福永分局自税源专业化管理试点工作开展以来，初步探索构建起以“规模+行业+特定事项”为主体的税源分类服务和
8、管理体系，非居民企业作为特定事项实行特殊管理，目前对非居民企业所得税的管理勾服务实行专人负责、团队管理的模式。3.2税收遵从风险管理模型我们的纳税遵从风险管理参照以下风险管理模型：我们提倡主动引导企业自行申报、自觉遵从，对不遵从企业使用法律赋予的强制力坚决打击的税源管理理念，共冋促进税收遵从成本的降低，为广 大纳税人提供更优质高效的服务。3.3我们的风险应对策略按照企业所得税的相关规定，不同类型非居民企业的税务处理不同：3.3.1对外支付证明管理由于非税源具有分散性、隐蔽性、多样性、流动性和不确定性等特点，管理起来困难，目前，依托服务贸易项下对外支付证明是我们的主要管理手段。境内机构和个人向境
9、外单笔支付等值 3万美元以上（不含等值 3万美元) 以下服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目外汇资金，应按国家有关规定向主管税务机关申请办理服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明：境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入 ：境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股总、红 利、利润、直接侦务利总、担保费等收益和经常转移项目收入：境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股 权转让收益。境内机构或个人对外支付下项目，无须办理和提交税务证明境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用;境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫
10、付的工程款;境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用;境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费 用；境内个人境外留学、旅游、探亲等闪私川汇；国家规定的其他情形。3.3.2对境内居民企业实施主动管理非居民企业的所得基本上来自境内居民企业，我们通过主动管理境内居 民企业，法律要求境内企业主动提供非居民信息、自觉履行代扣代缴义务， 此外通过企业所得税法及相关法律法规中规定的源泉扣缴、特別纳税调整条款，以及股权转让等方面的规定，对境内企业不合理的对外支出或未扣缴税款的外汇支出和企业重组业务和股权转让等进行检查管理，从源头上防控税收风
11、险。3.3.3第三方信息交换机制我们己经初步建立起与地税、工商、外汇、商务、公安、建设、财政、 发改委等诸多部门参加的氏期、有效、良性的互动体制，实现部门数据信息 共享，及时掌握非居民企业涉税信息。通过定期参加部门联席会议，实现从外汇管理局的“非现场实时监控系统”获取相关佶息，目前，已经实现了对企业股权转让、市内重点建设工程出包情况的监控。3.3.4国际税收情报交换机制目前，我国已经与 9 0多个呵家建立起国际情报交换机制，包括英属维京 群岛、巴哈马、马恩岛、根西、泽西和百慕大等低税国家(地区）。未来，我 们将越发注重开展国家情报交换来开展税收征管工作，拓宽情报交换范围， 特别是对税收协定“受
12、益所有人“判定、合同内容的真实性等积极开展情报交换，有效打击个别纳税人提供虚假的涉税信息以达到少缴或不缴等不 合 法避税行为，逐步缩小纳税人跨境逃避税的空间。3.4非居民企业所得税管理的内容非居民企业所得税管理的内容包括:税务资记管理 合同资料备案管理非居民承包工程作业和提供劳务税收管理 非居民企业所得税核定征收管理非居民企业所得税源泉扣缴管理非居民企业所得税汇算清缴管理服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理非居民享受税收协定待遇管理非居民税收情报交换管理3. 我们关注的税收风险非居民企业所得税应税项目繁多、业务复杂，应该按照其特征区别出来。如下图所示。非居民企业所得税管理属于国际税源管理。随
13、着经济全球化的发展，国际税源分散性、隐蔽性、多样性、流动性和不确定性等特点与税收管辖权仅局限于一国范围内之间的矛盾口益突出，其经济形式复杂、多样，给非居民 企业所得税管理带来了越来越多新的调整，由于非居民税收业务属于全新的表三：非居民企业所得税业务概述表非居民企业类型 有机构场所的企业且与其境内机构有实际联系无机构场所的企业或者有机构场所但与其无实际联系所得类型营业利润.股息、红利，利 息、租金、特许权使用费、 转让财产、其他所得股息、红利、利息、租金、特许权使用费、转让财产、其他所得税率 25% 20%目前按照 10%征收方式申报缴纳或核定特例：指定扣缴 源泉扣缴纳税地点 机构场所所在地 扣
14、缴义务人所在地主管税务机构 国税征管与境内企业（支付人）企业 所得税征管机构一致管理方法 需要汇算清缴 不需要汇算清缴跨国经营风险 外汇管制的风险 主观偷逃税动机国际避税动机 语言、税收政策差异非居民税收政策不熟悉 人员专业胜任能力0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%领域，纳税人对相关政策了解和掌握不够充分、扣缴义务人意识淡薄、国际避税行为复杂，非居民企业所得税管理的税收风险和工作难度远远高于居民企业所得税管理。表四：影响非居民企业税收风险因素分析在我们的非居民企业所得税管理日常工作中，境内企业（扣缴义务人）和非居民企业普遍存在的涉税风险点有：合同签订之口起 30日内未向税务机
15、关备案未在支付之口或者应支付之口起 7日内，向税务机关申报纳税在中国境内承包工程或提供劳务 30日来未办理税务登记未按时向税务机关提供全部涉税资料未超过 3万美金的对外支付未代扣代缴或申报将非贸易项下对外支付项目当做贸易项下的支付项目对外支付逃避中 报纳税混淆项目所得，故意选择低税率申报未按照规记保存涉税资料开展不合理的税收筹划对不同的所得项目，我们关注的风险有：4.1营业利润非居民企业在中国境内从事工程承包，建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技 术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活
16、动取得的所得。常设机构判定上的税收风险从事中生产经营活动的机构、场所应该认定常设机构，包括：管理机构、 营业机构、办事机构、工厂、农场、开采自然资源的场所、提供劳务的场所、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所、其他从事产经营活动的机构、场所。主要变形式是非居民企业在华分支机构、常驻代表机构、承包工程和提供劳务、国际运输和其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等。在任何 12个月中连续或累计超过 6个月在境内内从事劳务活动。常设机构利润的归属 常驻代表机构非赢利机构从事的一般的业务活动未申报纳税 境内外劳务的合理划分劳务服务与特许权使用费的区分国际运输企业4.2股息、红利所得股总、红利等权益性投资收益，是指非居民
