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1、税收优惠民族经济政策对沿边地区经济发展的影响分析【摘 要】经济发展区域差异是我国现阶段的基本国情，在进入到新世纪之后，沿边地区由于在区位、政策等方面的劣势经济增速逐渐放缓，在最近几年当中沿边地区经济发展水平已经明显落后于东南沿海地区。加大政策扶持力度是促进沿边地区经济发展的一个重要手段，其中税收优惠政策不仅可以有效减缓企业的负担，同时将更多的流通资本引入到沿边地区，从而为沿边地区的经济发展提供良好的金融基础。本文首先对现阶段沿边地区的税收政策进行了研究，并探讨了税收优惠民族经济政策对于沿边地区经济发展的重要影响。最后针对现阶段沿边地区在税收优惠民族经济政策中所出现的问题，分别从加大税收优惠力度
2、、降低税收优惠门槛以及创新税收优惠制度三个方面对现阶段沿边地区的税收优惠民族经济政策进行优化，旨在促进沿边地区的经济发展，缩小我国经济发展的区域差异。【关键词】税收优惠；民族经济政策；沿边地区；经济发展；一引言税收是国家对经济发展进行宏观调控的重要手段，尤其是在区域经济发展中，税收政策具有较强的影响力。在进入到新世纪之后我国先后出台了多项税收民族经济政策促进区域经济发展。我国是个多民族国家，各个民族的协同发展是我国的基本国策。沿边地区生活着众多少数民族居民，例如鄂伦春族、赫哲族、以及鄂温克族等，促进沿边地区的经济发展不仅关系到少数民族生活水平的提高与生活状态的改善，同时也关系到国家的稳定与发展
3、。因此，通过收税优惠民族经济政策对沿边地区的经济发展进行调整已经势在必行。但是税收优惠政策的实施并不是单纯的通过税收减免，必须要综合税收的多重要素进行有效组合真正达到税收优惠的目标。目前阶段虽然我国已经在沿边地区实施了一系列税收优惠民族经济政策，也带来了一定的积极影响，但是也存在着许多问题限制了沿边地区税收优惠政策功能的充分发挥。只有对沿边地区现行的税收优惠民族经济政策进行深入研究，才能有效的解决政策中所存在的问题，让税收优惠政策更好的服务于沿边地区的经济发展。二.现阶段沿边地区的税收优惠政策（一）货物与劳务税我国现阶段在沿边地区所实行的税收优惠政策当中针对于货物与劳务税的相关政策具体有以下三
4、项政策：第一，对民族地区与自治地区的商贸流通企业以及基层供销社所销售的商品与货物免征增值税。这项政策有效促进了沿边地区商贸流通业的发展，尤其是偏远少数民族自治地区享受到了较大的优惠力度。根据黑龙江省杜尔伯特县税务局的统计数据显示 2016 年全县境内共计有 18 家从事民族产品销售的企业销售了税收优惠政策，共计免征增值税 50 多万元，有效的保护了当地的民族经济发展；第二，沿边地区县级以下的石油开发企业所缴纳的增值税的 25%需要划归于民族地区财政资金，县级以上的石油开发企业所缴纳的增值税的 12.5%需要划归于民族地区财政资金；第三，沿边地县级以下的石油开发企业真正缴纳的增值税的 80%，上
5、级税收主管部门需要通过直接划拨的方式直接返还给县级财政资金。这三项政策出自于中共中央、国务院关于进一步加强民族工作加快少数民族和民族地区经济社会发展的决定，民族地区在具体的实施过程当中存在着一定的差异，但是总体上已经将这三项与劳务税税收优惠政策贯彻在税收政策当中。（二）企业所得税沿边地区企业所得税的优惠政策主要包括两个方面的内容：第一，农村信用合作社企业企业所得税优惠政策，但是目前阶段对于这类企业的企业所得税优惠并没有统一的优惠方案，各级地方政府在实际的税收工作当中可以根据地方经济条件给予适当的减免，中央政府也并没有给出明确的指导意见，不同地区在具体的政策执行过程当中缺乏统一标准；第二，新创企
6、业企业所得税减免政策。根据财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知中的规定，沿边地区的新创办企业在完成税务登记之后的三年之内予以免交企业所得税。企业所得税优惠政策在一定程度上为沿边地区的民族经济的发展注入了新的活力，许多企业也享受到了相当的政策红利，也促进了外来资本的融入。根据黑龙江省杜尔伯特蒙古族自治县招商局的相关规定，2015 年全县共计招商引资共计 16 家企业，其中 80%的企业主要出于企业所得税考虑将生产基地放在该地区，不仅促进了当地的经济发展，同时也推动了就业工作的开展。全面贯彻税收优惠民族经济政策是促进沿边地区民族经济发展的助推器。在这个过程当中，由于企业数量的增强，财
7、政资金所获得的超额税收利益也促进了沿边地区经济的进一步发展，也逐渐形成了一种良性循环与可持续发展的经济生态环境。20102015 年期间东北沿边地区共计完成区域生产总值 7652 亿元，年增长率 17.2%，在此期间，共计优惠企业所得税 985 亿元，从具体的数据中也可以看出，企业所得税的税收优惠力度也相当之大。三.税收优惠政策对边沿地区经济发展的主要影响（一）促进了固定资产的投资路径在 90 年代中期，财政部就已经制订了针对于民族商贸流通以及生产加工的税收优惠政策，在 1997 年中国人民颁发的关于民族贸易和民族用品企业企业所得税继续实行税收优惠的通知当中就规定了从事民族商贸流通以及生产加工
8、的企业与个体户，企业所得税的缴纳比例相比于普通企业应该降低 2.55 个百分点。在“十五”期间，我国财政部继续贯彻了这一规定。在 2003 年，财政部在坚持传统政策的基础之上进一步加深了针对民族地区的税收优惠政策，达到了 2.88 个百分点。此外在“十一五”期间税收优惠政策的力度也进一步得到加深，针对于沿边地区的民族企业财政部还将真实缴纳税额的 20%划拨为当地的财政资金。从上面的论述中可以发现，一直以来我国针对沿边地区的税收优惠政策力度在持续的增加状态当中，沿边地区的民族企业享受到税收优惠所带来的福利。从理论上进行分析可以发现，沿边地区的民族企业由于享受到较大力度的税收优惠政策，因此企业的融
9、资成本得到了有效的控制，企业的利润率也得到了提升，因此，大部分的企业都会选择扩大在生产，必然会导致固定资产投资的增加。为了从实际的角度验证税收优惠是否会增加固定资产的投资，笔者对东北沿边地区在最近几年当中固定资产投资状况进行了调查与研究，结果如下表中所示。图一 东北沿边地区 20122015 年固定资产投资统计图从上表当中可以看出，在最近几年当中东北沿边地区的固定资产投资呈现出明显上升的趋势，尤其是城镇地区的固定资产投资比例持续增加，但是农村地区的固定资产投资比例虽然也处于增长状态当中，但是幅度相对较小，社会总体的固定资产投资处于不断提升的状态当中。由此可见，在沿边地区所推行的税收优惠政策有效
10、地推动了固定资产的投资，为沿边地区的民族经济发展提供了重要的支撑。（二）改变了沿边地区的产业结构一般情况下，在区域经济发展当中，区域经济结构的优化会对经济总量的扩张造成一定的影响。经济结构的优化程度是经济总量扩张的重要基础，而已有的经济规模则是经济结构调整的先决条件。由于税收属于经济发展的宏观调控手段，因此，税收政策必然会对区域内的产业结构造成一定的影响。而从产业内部进行分析则可以发现，税收的有无以及优惠力度会对产业发展的前景造成较大的影响。根据我国改革开放之后，东南地区的经济发展经验，所有经济的增长都建立在经济结构不断优化的前提之下，也就是说税优惠政策会促进沿边地区的经济总量的扩张，而经济总
11、量的扩张又导致了产业结构的变化。从区域产业布局的角度进行分析，现阶段沿边地区在第一产业的占比相对较高，第三产业的占比也高于全国平均水平。而第二产业的占比则相对较低，与东南沿海地区相比存在着较为明显的滞后性。根据现有的统计资料表明，2015 年沿边地区第一产业占全国 GDP总额的 17.2%，第三产业占全国 GDP 的 38.2%；但是沿边民族地区在实行税收优惠政策之前第一与第三产业的占比一直处于较低的状态当中，1997 年沿边民族地区第一产业占全国GDP 总额的 9.5%，第三产业占全国 GDP 的 13.4%。从产业角度进行分析可以发现，第一产业的受益一般相对较低，同时发展基础也相对较为薄弱
12、，但是确实制成社会发展的最根本物质保障，因此，在全国范围内国家实行低税政策，沿边地区也不例外。而第二产业是国民经济发展的核心产业，同时也是税收最重要的来源，因此，国家往往以高税率进行征税。第三产业的税基相对较宽，是地方财政最稳定的收入来源。根据中国统计年鉴（1997、2015）的统计数据显示，在 19972015 年期间，第一产业全国平均征税税率下降了 7 个百分点，沿边地区下降了 16 个百分点，第三产业全国平均征收税率则上升了 5 个百分点，沿边地区上升了 2 个百分点，由此可以看出，沿边地区的第一和第三产业的税收优惠政策趋势较为明显，而这种税收优惠政策也有效地改变了沿边地区产业结构的，提
13、高了第一产业与第三产业在产业结构中的占比。四.沿边地区税收政策中所存在的问题分析（一）税收优惠力度较小对沿边地区的税收政策进行纵向比较可以发现，一直以来我国都对沿边地区实行税收优惠政策，同时税收优惠的力度也处于不断的提升状态当中。但是若对沿边地区与其他地区的税收政策进行对比分析则可以发现，目前阶段我国针对沿边地区的税收优惠力度还相对较小，尤其是针对于西部地区，无论是在税收优惠的持续时间以及减免比例方面都存在着较大的差异看，具体来说主要体现在以下两个方面的内容当中：第一，税收优惠政策的持续时间相对较短，与国内的其他地区相比沿边地区的税收优惠持续时间相对较短，直到上个世纪 90 年代开始我国才针对
14、沿边地区制定税收优惠政策，但是东南沿海地区已经内陆的部分开放口岸自从改革开放之后就享受到了税收优惠的政策。根据在最近几年我国财政部所推出的企业所得税条例的相关规定，税收优惠政策应该持续到 2020 年左右，这对于沿边民族地区来说还存在着一定的不足，如果可以适当延长沿边地区的税收优惠时间，必然可以促进沿边地区经济的进一步发展；第二，税收优惠并没有向沿边地区倾斜。我国的区域经济发展不均衡较为明显，导致这一问题的原因不仅在于地缘优势，其中税收优惠倾向也是较大的影响因素，沿边地区与东部地区在税收优惠倾斜方面还存在着较大的不足，从而限制了沿边地区经济的进一步发展。现阶段沿边地区经济发展已经远远落后于全国
15、平均水平，因此，财政税收优惠政策必须要向沿边地区倾斜。（二）优惠方法不科学单一的税收减免无法充分发挥税收的经济发展调节作用，必须要实现科学化的税收优惠才能促进经济的发展。但是目前阶段沿边地区的税收优惠政策在科学性方面还存在着较大的缺陷。首先，税收优惠政策中税收优惠主体的准确性存在着较大的欠缺，税收优惠的主要目的在于通过资源合理分配的方式促进基础力量相对薄弱的企业与产业的发展，而现阶段部分税收优惠的主体却针对于已经成熟的产业与企业，而真正有需求的企业则无法享受到税收优惠政策，在最初的发展阶段往往较为艰难。其次，沿边地区现阶段的税收优惠政策基本上大同小异，并没有针对不同产业以及地区的实际状况进行动
16、态的调整。沿边地区的地域跨度相对较大，资源也相对较为丰富，不同地区的产业发展之间存在着较大的差异，许多地方政府在进行税收优惠政策细化的过程当中往往以吸引投资为主要目标，并没有充分考虑区域内已经存在的产业制定对应的税收优惠政策，税收优惠政策也没有实现真正的以产业发展为基本导向，这最终导致经济发展的生态环境缺乏可持续性。最后，税收优惠也并不意味着需要完全下调税率，对于部分税种必须要提高其基准税率，例如资源税，提高资源税基准税率可以避免资源开发的严重浪费与恶意开采，但是目前阶段沿边地区并没有提高资源税的基准税率。（三）税收优惠存在较高门槛虽然国家针对沿边地区制定了一系列税收优惠政策，具体的优惠政策对于企业具有一定的限制，企业必须要符合特定的条件才能享受到税收优惠政策，大部分的企业都无法有效地享受到税收优惠政策。此外，在部分地区税收优惠政策是以产业为标准所制定的，许多地方特色产业由于知名度不高并未纳入到税收优惠的产业范围当中，从而导致许多地方特色产业无法有效地享受到税收优惠政策。（四）税收政策得不到有效落实税收优惠政策
