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1、税务会计核心处理实务税务会计工作内容 一、增值税的会计处理（一）二级科目1未交增值税核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。2预交增值税核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。3待抵扣进项税额核算一般纳税人已取得扣税凭证并经认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：（1）自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，按现行
2、增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；（2）实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。4待认证进项税额核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：（1）一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；（2）一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。5待转销项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。6
3、增值税留抵税额核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。从目前来看，这其实变成了一个多余的科目，估计以后不会用到了。7简易计税核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。8转让金融商品应交增值税核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。9代扣代交增值税核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。（二）三级会计科目设置1进项税额记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资
4、产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。2销项税额抵减记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。3已交税金记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。4转出未交增值税/转出多交增值税分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额。5减免税款记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。6出口抵减内销产品应纳税额记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。7销项税额记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。8出口退税记录一般纳税人出口货物、加工修理修
5、配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。9进项税额转出记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。（三） 一般纳税人的会计处理1进项税额的会计处理（1）工业企业采购材料借：在途物资/原材料应交税费 应交增值税（进项税额）【按当月已认证的可抵扣增值税额】待认证进项税额【按当月未认证的可抵扣增值税额】贷：银行存款/应付账款/应付票据【案例 1】某企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料 200 吨，增值税专用发票上注明的价款为 60 万元，增值税税额为 10.2 万元，支付的保险费为 3 万元，入库前的
6、挑选整理费用为1 万元。 增值税专用发票已经经税务机关认证。【会计处理】借：原材料64（60+3+1 ）应交税费 应交增值税（进项税额） 10.2贷：银行存款 74.2【案例 2】某企业 8 月份购进一批钢材 112 吨，3 500 元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000 元，进项税额 66 640 元，款项已支付，货物已验收入库,已作相应会计处理。9月份因建造职工宿舍需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材 28 吨。【会计处理】借：应付职工薪酬 114 660贷：原材料 钢材 98 000应交税费 应交增值税（进项税额转出） 16 6602商品流通企业采购商品借：库存商品应交税费应
7、交增值税（进项税额）【按当月已认证的可抵扣增值税额】待认证进项税额【按当月未认证的可抵扣增值税额】贷：银行存款/应付账款/应付票据【案例 3】某企业为增值税一般纳税人，2014 年 6 月采购商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款 300 000 元，增值税税额 51 000 元，款项用银行存款支付，商品已验收入库。另支付保险 10 000 元。增值税专用发票已经经税务机关认证。【会计处理】借：库存商品 310 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000贷：银行存款 361 0003固定资产增值税的处理（1）外购动产设备购入需要安装设备：购入时：借：在建工程应交税费 应交增值税（进
8、项税额）贷：银行存款安装的时候发生相关费用借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬等安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程【案例 4】公司是一般纳税人。现在购买了一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为 1 万元，增值税税率为 17%，已经税务机关认证。另支付的运杂费为 100 元，包装费 200 元，款项以银行存款支付。安装过程中用银行存款支付安装费 1 000 元。【会计处理】（1）在支付设备价款、税金、运杂费、包装费中，除税金外，一并计入在建工程：在建工程入账金额10 00010020010 300（元）借：在建工程 10 300应交税费 应交增值税（进项税额） 1
9、 700贷：银行存款 12 000（2）支付安装费：借：在建工程 1 000贷：银行存款 1 000（3）设备安装完毕交付使用：固定资产入账价值为10 3001 00011 300（元）借：固定资产 11 300贷：在建工程 11 300购入不需要安装设备：借：固定资产应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【案例 5】A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。本月购进生产设备价款为 1 000 万元，增值税为 170 万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用 10 万元，按其运输费与增值税税率 11%计算的进项税额 1.1 万元。 相关增值税发票已经经税务机关认证
10、相符。【会计处理】借：固定资产 （1 00010）1 010应交税费 应交增值税（进项税额） （1701.1）171.1贷：银行存款 1 181.1（2）外购不动产适用一般计税方法的试点纳税人，2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。财税201636 号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知【会计处理】借：固定资产/在建工程【按取得成本】应交税费 应交增值税（进项税额）【按当期可抵扣的增值税额】应交税费
11、待抵扣进项税额【按以后期间可抵扣的增值税额】贷：应付账款/应付票据/银行存款【按应付或实际支付的金额】尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费 应交增值税（进项税额）贷：应交税费 待抵扣进项税额【案例 6】2016 年 6 月 10 日，增值税一般纳税人鸿运公司购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6 月 20 日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为 1 000 万元，增值税税额为 110 万元。【会计处理】购买的时候：借：固定资产 办公楼 10 000 000应交税费 应交增值税（进项税额） 66
12、0 000应交税费 待抵扣进项税额 440 000贷：银行存款 11 100 000剩余的 40%于取得扣税凭证的当月起第 13 个月（2017 年 6 月）抵扣时的处理借：应交税费 应交增值税（进项税额） 440 000贷：应交税费 待抵扣进项税额 440 000（3）自营工程购入工程物资时：借：工程物资应交税费 应交增值税（进项税额）应交税费 待抵扣进项税额贷：银行存款领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资支付发生的其他工程费用时：借：在建工程 贷：银行存款分配工程人员工资时：借：在建工程贷：应付职工薪酬领用本企业产品时：借：在建工程贷：库存商品（成本价）借：应交税费 待抵扣进项税额【按
13、照计税价格计算的增值税的 40%】贷：应交税费 应交增值税（销项税额）领用本企业外购的材料时：借：在建工程贷：原材料（成本价）借：应交税费 待抵扣进项税额贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出）【按照抵扣进项税额的 40%】工程完工时：借：固定资产贷：在建工程【注意】以上计入“待抵扣进项税额”的金额，自转用的当月起第 13 个月可以结转计入进项税额，从销项税额中抵扣。借：应交税费 应交增值税（进项税额）贷：应交税费 待抵扣进项税额【案例 7】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资 500 000 元，支付的增值税额为 85 000 元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为 80 000 元，税务部门确定的计税价格为 100 000 元，增值税税率 1
