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1、第二十五章 合并财务报表习题及参考答案第一大题 ：单项选择题 1、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（ ）。A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围 D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围 答案：D 解析：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。 2、对 A 公司来说，下列哪一种说法不属于控制（ ）。A、A 公司拥有 B 公司 50%的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 100%的权益性资本，
2、A 公司和 C 公司的关系B、A 公司拥有 D 公司 51%的权益性资本，A 公司和 D 公司的关系C、A 公司在 E 公司董事会会议上有半数以上投票权，A 公司和 E 公司的关系D、A 公司拥有 F 公司 60%的股份，拥有 G 公司 10%的股份，F 公司拥有 G 公司41%的股份，A 公司和 G 公司的关系 答案：A 解析：因 A 公司拥有 B 公司的股份未超过 50%，所以 A 公司不能间接控制 C 公司。 3、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（ ）。A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
3、 答案：C 解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。 4、下列不属于合并财务报表编制的前提及准备事项的是（ ）。A、统一母子公司的会计报表决算日 B、统一母子公司的会计期间 C、统一母子公司的会计政策 D、统一母子公司采用的会计科目答案：D 解析：统一会计会计政策和会计期间是教材新增加的程序。5、甲公司 2008 年 4 月 1 日与乙公司原投资者 A 签订协议，甲公司以存
4、货和固定资产、无形资产、交易性金融资产换取 A 持有的乙公司 70%的股权。甲公司合并对价的资料如下：存货的公允价值为 500 万元，增值税税额 85 万元，账面成本 400 万元；固定资产的账面价值 400 万元和公允价值为 300 万元；无形资产的账面价值 400 万元和公允价值为 500 万元，营业税税率为 5%。另为换入股权支付相关税费 15 万元。假定甲公司、乙公司和 A 公司无关联方关系。2008年 5 月 1 日购买日乙公司所有者权益的账面价值为 1300 万元，可辨认净资产公允价值为 1800 万元，则甲公司在购买日应确认的商誉为（ ）万元。A、165 B、1400 C、0 D
5、、140 答案：D 解析：合并成本585300500151400（万元）。购买日应确认的商誉1400180070%140（万元）。6、甲乙没有关联关系，甲公司 2007 年 1 月 1 日投资 500 万元购入乙公司 80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值 400 万元，其差额为应在 5 年摊销的无形资产，2007 年乙公司实现净利润 100 万元，2008 年乙公司分配 60 万元，2008 年乙公司又实现净利润 120 万元，资本公积增加 100 万元，所有者权益其他项目不变，在 2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。A、596
6、 B、676 C、660 D、620 答案：B 解析：长期股权投资应调整为50010010012060（500400）/5280%676（万元）。7、甲公司拥有 A 公司 40%的权益性资本，甲公司控制的 M 公司拥有 A 公司 30%权益性资本，A 公司权益性资本包括股本等共计 5000 万元，在编制甲公司合并报表时，甲公司投资与 A 公司权益相抵销的分录是（ ）。A、借：股本等 3500 贷：长期股权投资（甲公司）2000少数股东权益 1500B、借：股本等 5000 贷：长期股权投资（甲公司） 2000长期股权投资（M 公司） 1500少数股东权益 1500C、借：股本等 5000 贷：
7、长期股权投资（甲公司）2000少数股东权益 3000D、借：股本等 5000贷：长期股权投资（甲公司）2000合并价差 1500少数股东权益 1500 答案：B 解析：在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销，子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理，借记“股本”等，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目，其中，甲公司直接拥有 A 公司 40%的股份，并且通过甲控制的 M 公司间接拥有 A 公司 30%的股份，这些通过“长期股权投资”不同明细科目反映。
8、 8、母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是 250 万元和 100 万元，母公司始终按应收款项余额的 5提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表时，因抵销内部应收款项而影响的期初未分配利润金额是（ ）。A、0 万元 B、1 万元 C、1.25 万元 D、0.25 万元 答案：C 解析：首先将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借记“应收账款坏账准备”，贷记“未分配利润年初”，金额为 1.25 万元；其次，对于本期内部应收账款在个别会计报表中冲销的坏账准备数额（250-100）0.5%=0.75 万元予以抵销，借记“资产减值损失”，贷记“应收账
9、款坏账准备”，该步抵销不影响期初未分配利润。故对期初未分配利润的影响金额为 1.25 万元。 9、母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1%，期初和期末内部应收账款余额均为 150 万元，在连续编制合并会计报表的情况下，本期就该项内部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录（ ）。A、借：资产减值损失 1.5贷：未分配利润年初 1.5B、借：应收账款坏账准备 1.5贷：资产减值损失 1.5 C、借：应收账款坏账准备 1.5贷：未分配利润年初 1.5D、不做抵销处理 答案：C 解析：期初与期末的应收账款余额相同，本期不计提坏账准备，但是要将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计
10、提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。10、母公司销售一批产品给子公司，售价为 8000 元。子公司购进后，销售50%，取得收入 5000 元，另 50%为存货。母公司销售毛利率为 25%。根据资料，期末未实现内部销售利润是（ ）元。A、3000 B、1000 C、2000 D、4000 答案：B 解析：子公司期末存货为 8000（150%）4000（元），根据毛利率 25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为400025%1000（元）。 11、甲公司拥有乙公司 80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2008 年 10 月甲公司以 1000 万元将一批自
11、产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为 700 万元。至 2008 年 12 月 31 日，乙公司尚未对外销售该批商品。假定涉及的商品未发生减值。则甲公司在编制合并财务报表时，对存货项目的调整金额是（ ）。A、-300 万元 B、200 万元 C、-150 万元 D、150 万元 答案：A 解析：甲公司在编制合并报表时，应调减存货项目的金额=1000-700=300（万元）。 12、将企业集团内部交易形成的前期购入本期仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录（ ）。A、借记“未分配利润年初”项目，贷记“存货”项目B、借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目C
12、、借记“未分配利润年初”项目，贷记“未分配利润年末”项目D、借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目 答案：A 解析：销售企业以前会计期间由于该内部交易存货所实现的销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，在其个别利润分配表中列示，由此必须将年初未分配利润中包含的该未实现内部销售利润予以抵销，以调整年初未分配利润的数额；相应地内部交易形成的存货以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此，必须将其存货中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。 13、子公司 2006 年用 150 万元将母公司成本为 120 万元的货物购入，全部形成存货。子公司 2007 年又用 300 万
13、元将母公司成本为 255 万元的货物购入。2007年对外销售其存货 105 万元，售价 130 万元，采用先进先出法结转存货成本。母公司合并报表时所做的抵销分录应为（ ）。A、借：营业收入 450 贷：营业成本 375 存货 75B、借：未分配利润年初 30 贷：营业成本 30 借：营业收入 300 贷：营业成本 300借：营业成本 54 贷：存货 54C、借：未分配利润年初 120 贷：营业成本 120借：营业收入 225 贷：营业成本 225借：营业成本 45 贷：存货 45D、借：营业收入 300 贷：营业成本 255 存货 45 答案：B 解析：货记“存货”的金额（150105）（15
14、0120）/150300（300255）/30054（万元）。 14、A 公司拥有 B 公司 60%的股份，A 公司 2007 年年初结存的存货中含有从 B公司购入的存货 500 万元，该批存货 B 公司的销售毛利率为 15%，A 公司对该批存货已提跌价准备 20 万元。2007 年度 A 公司将从 B 公司购入的上述存货全部对外销售（出售时同时结转存货跌价准备）。在编制合并会计报表时，针对A 公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法中正确的是（ ）。A、无抵销分录B、借：存货存货跌价准备 20 贷：未分配利润年初 20 借：营业成本 20 贷：存货存货跌价准备 20C、借：存货跌价准备 2
15、0 贷：未分配利润年初 20D、借：存货存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 答案：B 解析： 对企业集团内部存货计提跌价准备的抵销，首先应抵销存货跌价准备的期初数，然后将本期同时结转的存货跌价准备进行抵销。 15、2007 年 12 月母公司向子公司销售商品 50000 元，销售成本率为 70%。子公司购入的商品在年末全部未销售。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至 32000 元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制 2007 年报表中已作了抵销。2008 年子公司又从母公司购入同种商品20000 元，母公司的销售成本率为 70%。子公司上年购入的存货在本年售出80%，本年购入的存货全部未售出。在 2008 年年末检查中，预计存货的可变现净值为 29000 元。则 2008 年在编制合并财务报表时，抵销的资产减值损失是（ ）元。A、14000（借方） B、14000（贷方）C、2000（借方） D、2000（贷方） 答案：C 解析：2008 年子公司将上年购入的商品对外销售 80%。故年末有上年购入的存货 10000 元（50
