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1、11甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008 年 1 月 1 日甲公司采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 140 000 元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的 10%计提盈余公积。要求：根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。 （本题 12 分）甲公司合并报表工作底稿2008 年 1 月 1 日 单位：元2答：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 140 000贷：银行存款 140 0
2、00甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为 140 000 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 150 000 元。两者的差额 10 000 元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增 1 000 元，未分配利润调增 9 000 元。应编制的抵销分录：借：固定资产 30 000股本 25 000资本公积 20 000盈余公积 73 500未分配利润 1 500贷：长期股权投资 140 000盈余公积 1 000未分配利润 9 00026A 租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给 B 企业。
3、双方签订合同，该设备租赁期 4 年，租赁期届满 B 企业归还给 A 公司设备。每 6 个月月末支付租金 787.5 万元。B企业担保的资产余值为 450 万元，另外担保公司担保金额为 675 万元，未担保余值为 225 万元。要求：计算 B 公司最低租赁付款额（本题 4 分）3答：最低租赁付款额-787.58+450+675=7425(万元)2甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：(1) 2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。(2)2008 年 6 月 30 日，甲公司以一
4、项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。(3)发生的直接相关费用为 80 万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。要求：(1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。答： (1)甲公司为购买方。(2)购买日为 2008 年 6 月 30 日。(3)计算确定合并成本甲公
5、司合并成本=2100+800+80=2980（万元）(4)固定资产处置净收益=2100-(2000-200)=300(万元)无形资产处置净损失= (1000 -100) - 800 =100（万元）(5)甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产 20 000 000借：长期股权投资乙公司 29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000一贷：无形资产 10 000 000固定资产清理 18 000 000营业外收入处置非流动资产利得 3 000 000银行存款 800 000(6)合并
6、商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=2980-350080%=2980-2800=180（万元）八、202 年 1 月 1 日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为 5 年。办公用房原账面价值为 25000000 元，预计使用年限为 25 年。租赁合同规定，租赁开始日(202 年 1 月 1 日)甲公司向乙公司一次性预付租金 1150000 元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金 90000 元，第五年末支付租金240000 元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支
7、付情况。 要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。答： (1)承租人（甲公司）的会计处理该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。4此项租赁租金总额为 1750000 元，按直线法计算，每年应分摊的租金为 350000 元。应做的会计分录为：2002 年 1 月 1 日（租赁开始日）借：长期待摊费用 1150000贷：银行存款 11500002002 年、03 年、04 年、05 年 12 月 31 日借：管理费用 350000贷：银行存款 90000长期待摊费用
8、 2600002006 年 12 月 31 日借：管理费用 350000贷：银行存款 240000长期待摊费用 110000(2)出租人（乙公司）的会计处理此项租赁租金总额为 1750000 元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为 350000 元。应做的会计分录为：2002 年 1 月 1 日借：银行存款 1150000贷：应收账款 115 00002002 年、03 年、04 年、05 年 12 月 31 日借：银行存款 90000应收账款 260000贷：租赁收入 3500002006 年 12 月 31 日借：银行存款 240000应收账款 110000贷：租赁收入 3500002A
9、 公司为 B 公司的母公司，拥有其 60%的股权。发生如下交易：2007 年 6 月 30 日，A公司以 2 000 万元的价格出售给 B 公司一台管理设备，账面原值 4 000 万元，已提折旧 2 400万元，剩余使用年限为 4 年。A 公司直线法折旧年限为 10 年，预计净残值为 0。B 公司购进后，以 2 000 万元作为固定资产入账。B 公司直线法折旧年限为 4 年。预计净残值为 0。要求：编制 2007 年末和 2008 年末合并财务报表抵销分录。(1) 2007 年末抵销分录B 公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未实现内部销售利润借：营业外收入 4 000 000贷：固
10、定资产原价 4 000 000未实现内部销售利润计提的折旧 40046/12= 50借：固定资产累计折旧 500 0005贷：管理费用 500 000(2)2008 年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润年初 4 000 000贷：固定资产原价 4 000 000将 2007 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产-累计折旧 500000贷：未分配利润-年初 500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消借：固定资产-累计折旧 100 0000贷：管理费用 100 000022甲公司个别资产负债表中应收账款 50 000 元中有 3
11、0 000 元为子公司的应付账款；预收账款 20 000 元中，有 10 000 元为子公司预付账款；应收票据 80 000 元中有 40 000 元为子公司应付票据；乙公司应付债券 40 000 元中有 20 000 为母公司的持有至到期投资。母公司按 5计提坏账准备。要求：对此业务编制 2008 年合并财务报表抵销分录。答：在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：应付账款 30 000贷：应收账款 30 000借：应收账款坏账准备 150贷：资产减值损失 150借：预收账款 10 000贷：预付账款 10 000借：应付票据 40 000贷：应收票据 40 000借：应付债券 20 000贷
12、：持有至到期投资 20 00024资料：H 公司 27 初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表 1、表 2 所示。表 1 资产负债表 单位：元6(2)年末，期末存货的现行成本为 400 000 元；(3)年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 144 000 元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧；(4)年末，土地的现行成本为 720 000 元；(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608 000 元；本期账面销售成本为 376000 元。(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。(7
13、)年末留存收益为-181600 元。要求：(1)根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益=已实现持有损益=固定资产：设备房屋未实现持有损益=设备房屋已实现持有损益一土地：未实现持有损益=资本保全调整：未实现持有损益=已实现持有损益一(2)重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础） 金额：元答：(1)计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益=400 000 -240 000=160 0007已实现持有损益= 608 000-376 000=232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益= 134 400 - 112 000=22 400已实现持有损益=9 600 -
14、8 000=1600土地：未实现持有损益= 720 000 - 360 000=360 000资本保全调整：未实现持有损益=160 000 +22 400+360 000 = 542 400已实现持有损益=232 000 +1 600 = 233 600(2)H 公司 2001 年度以现行成本为基础编制的资产负债表。3资料：(1)M 公司历史成本名义货币的财务报表(2)有关物价指数 27 年初为 10027 年末为 132 全年平均物价指数 1208第四季度物价指数 125(3)有关交易资料固定资产为期初全新购入，使用年限 5 年，采用直线法计提折旧；流动负债和长期负债均为货币性负债；存货发出
15、计价采用先进先出法；盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：期初数一期末数一货币性负债期初数=期末数一存货期初数一期末数=固定资产净值期初数=期末数一股本期初数一期末数=留存收益期初数=期末数一(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表项 目 年初数 年末数 项 目 年初数 年末数货币性资产 流动负债存货 长期负债固定资产原值 股本减：累计折旧 盈余公积固定资产净值 未分配利润资产合计 负债及权益合计答： (1)调整资产负债表相关项目货币性资产： 期初数=900 X 132100=1188期末数=1000X 132132=1000货币性负债期初数=(9000+20000)X 132100=38280期末数=(8000+16000)X 132132=24000存货期初数=9200132100=12144期末数=l3000X 132125=13728固定资产净值期初数=36000132100=47520期末数=28800132100=38016股本期初数=10000X 132100=13200期末数=10000 X 132100=13200盈余
