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1、第三章所有者权益一、考生应着重掌握以下几个内容：1.有限责任公司接受现金和非现金资产投资的会计处理；2.股份制有限责任公司发行股票的会计处理；3.实收资本（或股本）增减变动的会计处理；4.资本公积的会计处理；5.盈余公积的会计处理；6.利润分配的会计处理。二、历年试题分析 年度 题型 题量 分值 考点单选题 2 2 股票发行时资本公积的界定2008多选题 1 2 影响留存收益变动的业务界定单选题 4 4 影响留存收益变动的业务界定；股票回购的会计处理；盈余公积年末余额的推算；可供分配利润的推算。多选题 1 2 年度终了需要转入“利润分配未分配利润” 的科目界定2009判断题 1 1 股票股利的
2、会计处理三、前言这一章并不是一章难点章节，在高志谦老师的讲义下总结而成。第一节 实收资本（一）所有者权益的分类所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所
3、有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。（二）实收资本1.接受投资情况 会计处理有限责任公司接受现金资产投资时借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价（新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。）股份有限公司接受现金资产投资时（1）发行股票时借：银行存款贷：股本资本公积股本溢价（2）发行费用的处理属于溢价发行的，记入“资本公积股本溢价” ，发行费用从溢价收入中扣除；溢价中不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减
4、盈余公积和未分配利润。接受固定资产或无 借：固定资产或无形资产（按投资双方的确认价值入账）形资产投资时 贷：实收资本资本公积资本溢价接受存货投资时借：库存商品或原材料（按投资双方的确认价值入账）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价2.实收资本（或股本）增加的核算增加渠道增加渠道 会计处理资本公积转增 借：资本公积贷：实收资本（或股本）盈余公积转增 借：盈余公积贷：实收资本（或股本）所有者投入借：银行存款、固定资产等贷：实收资本（或股本）资本公积股本溢价（或资本溢价）3.实收资本（或股本）减少的核算减少渠道 减少渠道 会计处理一般企业撤资 借：实收资本贷：银行存款等股份有限
5、公司回购股票1.回购股票时：借：库存股贷：银行存款2.注销库存股时：（1）回购价大于回购股份对应的股本时：借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润（在冲完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）贷：库存股（2）回购价小于回购股份对应的股本时：借：股本贷：库存股资本公积股本溢价典型例题1 【2007 年单选题】某上市公司发行普通股 1000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元，支付手续费 20 万元，支付咨询费 60 万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B.4920 C.4980D.5000 【答案】A【解析】股本的金额是 1000
6、11000（万元）。典型例题2【2008 年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额 4000 万元，发行总额16000 万元，发行费按发行总额的 2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积” 科目的金额为（ ）万元。A.4000B.11680C.11760D.12000典型例题3【2009 年单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润【正确答案】C【答案解析】如果购
7、回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积股本溢价处理。典型例题4【2008 年计算分析题】甲上市公司 2007 年至 2008 年发生与其股票有关的业务如下：（1）2007 年 1 月 4 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股 40 000 万股，每股面值 1元，每股发生价格 5 元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。借：银行存款200 000（40 0005）贷：股本 40 000资本公积160 000（2）2007 年 6 月 20 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积 4 000 万元转增股本。借：资本公
8、积4 000贷：股本4 000（3）2008 年 6 月 20 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票 100 万股，每股回购价格为 3 元。借：库存股300贷：银行存款300（4）2008 年 6 月 26 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票 100 万股注销。借：股本100资本公积200贷：库存股300第二节 资本公积由于资本溢价、股本溢价前面都讲到了这里不可累赘，只讲其他资本公积。其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。常见的情况为权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益
9、的其他变动，账务处理如下：借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积（或反分录）如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或反分录）请注意和资产章节的长期股权投资权益法下的计算相联系！【例题】C 有限责任公司于 2002 年 1 月 1 日向 F 公司投资 8 000 000 元，拥有该公司 20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对 F 公司长期股权投资采用权益法核算。2002 年 12 月 31 日，F 公司净损益之外的所有者权益增加了 1 000 000 元。假定除此以外，F 公司的所有者权益没有变
10、化，C 公司的持股比例没有变化，F 公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C 公司的会计分录如下：借：长期股权投资200 000贷：资本公积其他资本公积200 000第三节 留存收益（一）留存收益的用途留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。2.未分配利润用途：一是留以后分配，二是未指定用途。（二）利润分配的程序利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。（三）盈余公积的核算事事项 会计处理以盈余公积弥补亏损 借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏以盈余
11、公积转增资本或分配股票股利 借：盈余公积贷：实收资本（或股本）以盈余公积分配现金股利或利润 借：盈余公积贷：应付股利提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积【关键考点】掌握盈余公积的会计处理。 （四）利润分配核算事事项 会计处理从净利润中提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积分配现金股利 借：利润分配应付现金股利贷：应付股利转增资本 借：利润分配转作股本的股利贷：股本年度结转借：本年利润贷：利润分配未分配利润（如为净亏损，作相反分录）企业在年末，应将“利润分配” 科目下其他明细科目的余额转
12、入该科目的“未分配利润” 明细科目。结转后，除“ 未分配利润” 明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。 典型例题1【2008 年多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。A.盈余公积补亏B.计提法定盈余公积C.盈余公积转增资本D.计提任意盈余公积【正确答案】ABD典型例题2【2009 年单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本D.以当年净利润弥补以前年度亏损【正确答案】C【答案解析】留存收益包括两部分：盈余公积和
13、未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。用分录进行分析：选项 A 借：资本公积贷：实收资本（或股本）留存收益不受影响。选项 B 借：盈余公积贷：利润分配未分配利润留存收益总额不变。选项 C 借：盈余公积贷：实收资本（或股本）留存收益减少。选项 D 不需要做专门账务处理，留存收益内部一增一减，总额不变。典型例题3【2009 年单选题】某企业盈余公积年初余额为 50 万元，本年利润总额为 600 万元，所得税费用为150 万元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，并将盈余公积 10 万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。A.40B.85 C.95D.110 【
14、正确答案】B【答案解析】盈余公积年末余额50（600150）10%1085（万元）。典型例题4【2009 年单选题】某企业 2008 年 1 月 1 日所有者权益构成情况如下：实收资本 1500 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 300 万元，未分配利润 200 万元。2008 年度实现利润总额为 600 万元，企业所得税税率为 25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业 2008 年 12 月 31 日可供分配利润为（）万元。A.600B.650 C.800D.1100【正确答案】B【答案解析】企业可供分配利润当年实现的净利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题的计算为：600（125%）200650（万元）。典型例题5【2009 年多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（）。A.本年利润B.利润分配应付现金股利C.利润分配盈余公积补亏D.利润分配提取法定盈余公积【正确答案】ABCD【答案解析】期末的时候本年利润科目的余额应该转入利润分配未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配未分配利润明细科目。
