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1、1浅析小额贷款公司的财务、会计及税务处理作者：潘舜乔2008 年 5 月 4 日,中国银行业监督管理委员会、中国人民银行联合发布了 关于小额贷款公司试点的指导意见( 银监发200823 号)。文件一出台，小额贷款公司开始进入市场。小额贷款公司，植根于社会基层，也服务于基层，给民间融资带来新活力，又被称为“草根金融 ”，其贷款投向主要是小企业、个体工商户和“三农” 。小额贷款公司区别于一般的企业，也区别于银行等金融企业，下文笔者将就其特殊的财务、会计及税务问题进行探讨。一、特殊的财务模式1、关于注册资本的规定。（1）出资方式不同。小额贷款公司的注册资本全部为实收货币资本。（2）出资期限不同。小额
2、贷款公司由出资人或发起人一次足额缴纳。（3）最低出资金额要求不同。银监发200823 号要求：有限责任公司的注册资本不得低于 500 万元，股份有限公司的注册资本不得低于 1000 万元。关于印发的通知(浙工商企200816 号) 要求：有限责任公司的注册资本不得低于 5000 万元（欠发达县域不低于 2000 万元），股份有限公司的注册资本不得低于 8000 万元（欠发达县域不低于 3000 万元）。注册资本上限为 2 亿元（欠发达县域为 1 亿元）。（4）对出资人或发起人的出资比例、主发起人的资格等有限制性规定。如浙工商企200816 号文规定：小额贷款公司主发起人的持股比例不得超过注册资
3、本的 20%。其余单个自然人、企业法人和其他经济组织及关联方持股比例不得超过注册资本的 10%。单个自然人、企业法人和其他经济组织持股比例不得低于注册资本的 5。2、资金来源。小额贷款公司的主要资金来源为股东缴纳的资本金、捐赠资金，以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金。在法律、法规规定的范围内，小额贷款公司从银行业金融机构获得融入资金的余额，不得超过资本净额的 50%。3、资金运用。小额贷款公司在坚持为农民、农业和农村经济发展服务的原则下自主选择贷款对象。小额贷款公司发放贷款，应坚持“小额、分散 ”的原则，鼓励小额贷款公司面向农户和微型企业提供信贷服务，着力扩大客户数量和服务覆盖面。同一
4、借款人的贷款余额不得超过小额贷款公司资本净额的 5%。利率下限为中国人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的 0.9 倍，利率上限为中国人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的 4 倍。4、财务规则。关于小额贷款公司执行 的通知(财金2008185号)文件明确：小额贷款公司执行金融企业财务规则（中华人民共和国财政部令第 42号）。2二、会计处理关于明确我省小额贷款公司执行的通知( 浙财会字200944 号)文件规定：小额贷款公司执行企业会计准则，并结合公司的具体情况制定公司会计核算办法。小额贷款公司目前不得对外投资，不得买卖金融证券，因此其不设“长期股权投资” 、“交易性金融资产”、“ 可供出售金
5、融资产” 、“持有至到期投资 ”、“交易性金融负债”等会计科目。由于小额贷款公司执行金融企业财务规则，由此比其他一般公司新增部分会计科目，主要有“贷款”、“ 贷款损失准备” 、“应收利息”、“ 抵债资产”、“ 一般风险准备”等。贷款按期限长短划分，有短期贷款、中期贷款和长期贷款。短期贷款，是指贷款期限在 1 年以内(含 1 年)的贷款，细分成 1 月以内、1-3 月、3-6 月、6 月以上四类。贷款按有无担保划分，分为信用贷款和担保贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。小额贷款公司应按照有关规定，建立审慎规范的资产分类制度和拨备制度，准确进行资产分类，充分计提呆账准备金，确保资产损失
6、准备充足率始终保持在 100%以上，全面覆盖风险。依据金融企业的会计习惯，小额贷款公司的贷款损失准备可分为一般准备和专项准备两种，特种准备一般不予计提。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例（不低于1%）计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项准备是指根据贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。依据借款人的实际还款能力进行贷款质量的五级分类，即按风险程度将贷款划分为五类：正常、关注、次级、可疑、损失，后三种为不良贷款。在具体分类时，一般可在分析贷款逾期情况的基础上再考虑其他因素，如借款人的还贷能力、贷款本息的偿还情况、抵押质押物的合理
7、价值、担保人的支持力度和本公司内部信贷管理等因素。分类完成后可参照以下比例计提专项准备：对于正常类贷款，计提比例为 0%；对于关注类贷款，计提比例为 2%；对于次级类贷款，计提比例为 25%；对于可疑类贷款，计提比例为 50%；对于损失类贷款，计提比例为 100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动 20%。小额贷款公司发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息 ”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“ 利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“公司贷款利息调整”、“ 个人贷款利息调整”等科目。借款合同一般都
8、规定每月或每季的 21 日结息，那么每年末最后 11天的利息就要按规定计算后入账。这与银行等金融机构的会计处理一致，却区别于一般的企业。金融企业会计制度规定：发放贷款到期（含展期，下同）90 天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90 天后仍未收回的，或在应收利息逾期 90 天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。笔者认为这种处理同样适用于小额贷款公司。3抵债资产按公允价值进行初始计量。资产负债表日，抵债资产按照账面价值与可变现净值孰低计量，当可变现净值低于账面价值时，对抵债资产计提跌价准备。抵债资产处置时，取得的处置收
9、入与抵债资产账面价值的差额计入营业外收入或支出。小额贷款公司本年实现净利润（减弥补亏损，下同），应当按照提取法定盈余公积金、提取一般风险准备金、向投资者分配利润的顺序进行分配。法定盈余公积金按照本年实现净利润的 10提取，法定盈余公积金累计达到注册资本的 50时，可不再提取。于每年年终根据承担风险和损失的资产余额的一定比例（一般 1%）提取一般风险准备金，用于弥补尚未识别的可能性损失。但要注意的是，此处的“一般风险准备 ”不同于前文的“贷款损失准备”的一般准备。首先两者的会计处理不同：一般风险准备是税后计提的，计提时借记“利润分配提取一般风险准备” 科目，贷记“一般风险准备”科目；“ 贷款损失
10、准备” 的一般准备是税前计提的，借记“资产减值损失”科目，贷记“ 贷款损失准备” 科目。其次两者的报表列示不同：“ 一般风险准备”科目列示在所有者权益，在 “盈余公积”和“ 未分配利润” 之间单列；“贷款损失准备”科目，作为“ 贷款 ”科目的抵减项列示。三、税务处理小额贷款公司主要涉及营业税、企业所得税两个税种。1、营业税。营业税暂行条例第十二条，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税暂行条例实施细则第二十四条，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十
11、二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。小额贷款公司每年末应收的最后 11 天的利息，在会计上已经确认收入，笔者认为应该视同营业税纳税义务发生。2、企业所得税。新税法实施条例第十八条，“ 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现” 。小额贷款公司每年末应收的最后 11 天的利息，在会计上已经确认收入，同样，企业所得税纳税义务已经存在。小额贷款公司每年末应付的最后 11天的利息，在会计上已经预提进支出，一般在企业所得税汇算清缴前已经支付的，允许在企业所得税税前扣除。小额贷款公司计提的“贷款损失准备 ”，目前尚无文件明确是否可以税前扣除。根据关于金
12、融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知(财税200964 号)文，“ 金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额”。但是小额贷款公司目前处于尴尬的地位，说它是金融企业吧，没有金融许可证，不受银监会、央行的管理，它的主管机关是工商部门；说它不是金融企业4吧，它从事的又是金融业务的其中一种贷款业务，并受银监会、央行的监测。笔者认为，小额贷款公司的出现是对小企业及三农的一种政策扶持，不是纯粹的盈利企业，其本身理应受到一定的政策扶持，其提取的贷款损失准备可比照上述金融企业的规定处理。
