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1、重大错报风险市造成财务报表中存在重大错报的可能性，由于审计人员对财务报表进行审计的目的就是发现客户财务报表中存在的重大错报，因此识别和评价重大错报风险就是审计人员必须予以特别关注的问题。一、煤源集团（一）背景资料煤源集团是其所在地区的一家中型煤炭企业，主营煤炭采选、销售自产煤炭、煤炭运输等业务，同时还生产并销售自产的相关矿产机械，矿区内的房地产开发，并提供餐饮、住宿等相关服务，以及煤矸石系列建材产品的生产、销售。越华会计师事务所已经是煤源集团的审计师，双方在 2007 年 8 月签订了 2007 年度财务报表审计也业务约定书。年末，事务所进行针对煤源集团 2007 年度财务报表审计的计划工作，
2、审计师已经拿到财务报表草表显示煤源集团 2007 年主营业务收入为 18.75 亿元（2006年主营业务收入 15.45 亿元） 。税前净利为 8400 万元（2006 年税前净利为 7650 万元） ，2007 年资产总额为 14.25 亿元（2006 年资产总额为 13.5 亿元） 。除此之外，审计师还了解到有关煤源集团的其他信息：1、煤源集团的相关矿产机械主要销售给 5 个重要客户，这些客户采用分期付款的方式支付货款。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期支付货款的 50%；第二期付款的到期日是矿山机械送达的日期，第二期应支付货款的 25%；第三期付款的到期日是矿山机械在客户的煤
3、矿得到成功安装的日期，第三期支付货款的 25%。因此，通常情况下，煤源集团的相关矿山机械从确认订单到最终安装完成大概需要 6 个月时间。2、在 2007 年 12 月 31 日，煤源集团应收账款明细帐显示东青乡煤矿有 1 笔 4275 万元的欠款。这是一笔有争议的欠款，煤源集团销售给东青乡煤矿的矿产机械已经在 2007年 9 月安装完成，并根据煤源集团执行总裁原利称该机械已在成功运转，但是东青乡煤矿却拒绝支付第三期款项。3、煤源集团的另一个客户西井镇煤矿在 2007 年 12 月通过其律师与煤源集团取得联系，要求煤源集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。煤源集团的执行总裁
4、原利告诉审计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知西井煤矿的安全设施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体爆光，也收到过监管部门的整改通令，因此这次事故完全是西井镇煤矿的责任。为此，煤源集团对于西井镇煤矿在 2007 年 11 月发出的两个订单也已经取消了确认。4、2007 年 12 月 17 日煤源集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工进度估计 2007 年 12 月 31 日在产品的期末计价为 1.275 亿元。5、煤源集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求煤源集团支付欧元。煤源集团 2007 年 12 月 31 日流动负债重
5、纪录的 2250 万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款。6、煤源集团对外销售的矿山机械都附带了一年的质量保证，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2007 年煤源集团资产负债表上计提的质量保证准备试3750 万元（2006 年该准备为 3600 万元） 。该项准备是煤源集团的执行总裁原利根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的。7、煤源集团的执行总裁原利拥有煤源集团 60%的股份，同时还拥有海缆集团 55%的股份，海蓝集团将其拥有的一处建筑物租赁给煤源集团作为其公司总部。8、原利正在考虑在 2008 年 1 月末出售其在煤源集团的部分股份，因此希望审计师能够尽快完成审计工作。（二）讨论问题1、根据审计师已经掌握的信息，设别并解释审计师可能面临的重大错报风险，在计划针对煤源集团 2007 年度审计时，审计师还需考虑哪些问题？2、针对煤源集团计提的产品质量保证准备，审计师应该执行哪些审计程序？3、越华会计师事务所针对诸如煤源集团这样的具体审计项目应该执行哪些质量控制程序？
