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1、行政事业单位会计培训讲义各位会计，大家好。国库集中支付制度已经实行三年时间了，虽然当时我们搞试点的时候下发了很多文件，关于财政国库集中支付的业务流程、资金管理办法、资金清算办法等等都有详细的说明，但是可能大家也没有仔细学习，对有些内容还是不太清楚。去年 8 月份局领导安排支付中心配合有关业务股室对一部分单位的账务处理情况进行了抽查，在这个过程中我们发现了一些账务处理上的问题，特别是有些财务人员对国库集中支付的流程还不是太清楚，针对我们发现的问题，趁这次培训机会我们对国库集中支付业务再进行一次培训。这次支付中心培训内容主要有三个，一是国库集中支付流程；二是涉及国库集中支付业务具体的账务处理；三是
2、办理国库集中支付业务过程中注意事项。在讲的过程中，我把办理支付业务需要注意的事 项融和到支付流程中一起 讲解。一、国库集中支付流程及办理业务需要注意的事项计划基层预算单位一级预算单位各业务股室代为录入、初审支付中心审批下达。临时调整追加的用款计划，参照上述程序办理。指标预算股根据人大批复的预算指标，进行预算指标的录入、审核、下达。需临时追加调整的指标，经领导同意后，由预算股录入、审核、下达。支付直接支付： 预 算单位在用款计划下达后，办理直接支付范 围内的业务支付中心办理申请、支付代理银行反馈的直接支付到账通知单账务处理。授权 支付：预 算单位在授权额度内办理授权支付范围内的业务支付中心下达额
3、度代理银行反馈的额度到账通知单预算单位支付令（授权支付凭证、支票）账务处理。清算代理银行对已办理支付的资金，于每日与人民银行、预算外资金专户及其他特设专户代理银行进行资金清算。从流程图开始讲解。如果财政和预算单位联网的话，单位根据财政分配的指标向在网上向财政局报送下月用款计划，财政审核批复，下达下月授权支付额度，申请直接支付时单位录入直接支付申请书，通过网络报送财政审核、审批、生成支付指令送往代理银行。由于受到各方面条件的限制，我们目前所有这些环节只能是手工操作，并且是计划和支付同时进行。根据实际情况，我们从图中的程序来具体讲一讲国 库集中支付流程，中 间穿插有些注意事 项。直接支付工资支出报
4、送用款计划汇总表。每月接到拨工资通知后，及时填写用款计划申请表、编制工资发放表报送财政局，有下属单位的一级预算单位要及时通知下属单位报送并及时汇总报送财政局。一般来说，接到通知后两天之内应报送完毕。这个环节注意的问题：用款计划表上申请的数字应该与工资表中的应发数核对一致，用款计划表和工资表均应做到内容齐全（单 位预算编码、申 请款 项的科目编码、科目名称，申 请金额大小写一致，单位印鉴齐全）、字迹清晰，无涂改。另外工资表上每一页应该有单位名称、制表日期、制表人，且加盖财务章。用款计划表的各项内容填写齐全后交由相关业务股室审核签字上机录入计划、国库股审批签字，最后送到支付中心办理支付业务，以上所
5、有手续都由单位会计人员办理，交由他人代办的，不予受理（因为如果单位提供来的票据中有不妥的或是需要解释的地方，如交由他人代办，会造成双方的不便）。支付中心在收到单位提交的内容手续齐全的用款计划及支付申请后，最迟次日生成支付令送往代理银行，代理银行将款项及时分解到个人账户， （这里讲的及时有个过程，包括财政局处理业务、代理银行处理业务，会计人员不能说在财政局办完手续后就对职工说工资发了），同时向基层预算单位开具财政直接支付入账通知书，单位会计应及时到银行取回财政直接支付入账通知书进行账务处理。住房公积金以上年年底全额工资为基数核算， 一定一年不变，有特殊情况如新增人员或减少人员应给支付中心提供公积
6、金管理委员会审批的公积金变动表。医疗保险统一每年 6 月份扣缴。个人所得税的计税方法及扣缴时间临时通知。工程采购和物品服务采购及其他支出一般来说，工程采购支出都要财政直接支付。预算单位单次购买货物或单项服务金额超过 0.2 万元的物品服务采购和其他支出，纳入财政直接支付范围（去年我们在查账的过程中发现有些单位几千甚至上万元的采购都是用授权额度提现金支付，既不符合现金管理条例，也不符合授权支付额度运用的有关规定）。申请工程采购和物品服务采购具体还要提供一些手续，比如说购货合同、采购 清单、工程承包合同等， 这 些详细情况业务股室具体说明。所有的支付手续准备齐全后提供给业务股室审核签字、录入计划，
7、最后到支付中心办理支付业务。支付中心审核一级预算单位提出的财政支付汇总申请无误后，及时向代理银行开具财政直接支付凭证，由代理银行通过财政零余额账户办理资金支付手续。填写支付申请书应注意：收款人全称、收款银行、收款人账号的填写都应该根据收款人在银行开户许可证为准，如果收款人为个人，应该依照存折或卡填写，不能电话询问（一般情况下，中国工商银行景泰县支行账号为 19 位，2704*，有些个人 账号 16 位；中国 农业银行景泰县支行公存账号为 17 位，营业室 27-4001*、条农分理处 27-4002*、南郊分理处 27-4003*、条山路分理处 27-4004*、北郊分理处 27-4005*、
8、中泉路分理处 27-4007*）。工程采购款项一律要提供完税证明。通过支付中心扣税的，收款人为单位的提供税务登记证号，收款人为个人的提供身份证号。物品服务采购及其他支出给个人支付的超过 5 万元的款项也需提供完税证明或付款说明。由于提供的付款人信息有误发生退款时，务必在接到支付中心通知后尽快到支付中心重新填写直接支付申请书，提供正确的付款信息。收款人前来更正的，不予受理。授权支付财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品服务采购支出管理的购买支出、零星支出和其他支出。包括预算单位 单次购买货物或 单项 服务金额未超 过 0.2 万元的；特别紧急支出；经县财政局批准的其他支出。单位申请
9、授权支付，应在每月 28 日前将用款计划报送财政局业务股室审核签字、录入计划（财政局和代理银行签订的代理协议中明确规定，每月 28 日再不下达授权额度）。然后到支付中心办理相关的支付业务。支付中心审批通过授权计划后下达授权额度，向代理银行签发财政授权支付额度通知单。代理银行收到县财政局下达的财政授权支付额度通知单后，在规定时间内将向基层单位发出财政授权支付额度到账通知书。到支付中心取回银行盖章返回的财政授权支付额度通知单第三联及明细单并且收到银行发出的财政授权支付额度到账通知书后就可以在授权支付额度内办理支付业务。有个别单位在农业银行的分理处开户的，具体程序是一样的，代理银行在收到财政局下达的
10、财政授权支付额度通知单后 1 个工作日内通知其所属各有关分支机构。各分支机构在接 到财政授权支付额度通知单的 1个工作日内，向相关预算单位发出财政授权支付额度到账通知书。具体授权支付时，有转账支付和现金支付两种结算方式。现金支付填写现金支票和财政授权支付凭证，转账支付填写转账支票和财政授权支付凭证， 财政授权支付凭证要填写完整、清楚，印章齐全，不得涂改。确定的月度财政授权支付额度在年度内可以累加使用。年度终了，代理银行和基层预算单位对截至12 月 31 日时点财政授权支付额度的下达、支用、余额等情况进行对账签证。这个环节注意的问题：按照规定，未纳入工资支出，工程采购支出，物品服务采购支出管理的
11、购买支出、零星支出和其他支出纳入单位授权支付范围，所以杜绝大额现金支付情况的发生，杜绝将授权支付额度内资金转入基本户使用，一经发现，取消单位授权支 付资格。单 位财务 人员应该及 时到代理银行取回财政授权支付额度到账通知书，到支付中心取回财政授权支付额度通知单，进行账务处理（有些单位的银行回单一年都没有取过）。一般来说，我们应该在年底前将额度支完，如果支不完，那么按照规定代理银行将把授权支付额度余额全部注销，然后将注销的明细及汇总情况在下年度的第二个工作日报送县财政局和一级预算单位。 每月 5 日前，代理银行向基层预算单位发出零余额账户对账单，预 算单位应及时和代理银行对账。零余额账户用款额度
12、有余额的应在报表中反映。代理银行受理预算 单位财政授权支付业务按规定收取的汇划手续费，由县财政局按年度统一与代理银行结算，代理银行不得向预算单位单独收取。二、账务处理预算单位实行国库集中支付制度后，仍执行现行的行政单位会计制度、 事业单位会计制度，并根据核算的要求，在资产类增设“ 零余 额账户用款 额 度” （行政单位科目编号为 107、事业单位科目编号为 103）会计总账科目进行会计核算。该科目用于核算预算单位在县财政局下达的授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方记录收到县财政局下达授权支付额度；贷方记录授权支付额度的使用数。行政单位财政直接支付账务处理一级预算单位和基层预算单位根据财
13、政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政资金直接支付入账通知书及原始凭证（工资支出凭代发银行盖章转回的工资发放明细表）分别入账，会计分 录为：预算单位对下级预算单位预算内（附：财政资金直接支付入账通知书第一联、一级预算单位用款计划、基层单位用款计划）借：拨出经费财政直接支付贷：拨入经费财政直接支付预算外（附：财政资金直接支付入账通知书第一联、一级预算单位用款计划、基层单位用款计划）借：拨出经费财政直接支付贷：预算外资金收入 财政直接支付预算单位本级预算内（附：财政资金直接支付入账通知书第二联、一级预算单位用款计划或基层单位用款计划）借：经费支出贷：拨入经费财政直接支付预算外（附：财政资金直接支
14、付入账通知书第一联、一级预算单位用款计划、基层单位用款计划）借：经费支出贷：预算外资金收入财政直接支付财政授权支付账务处理一级预算单位和基层预算单位根据代理银行盖章的财政授权支付额度通知单、 预算单位授权支付额度明细单、 财政授权支付额度到账通知书与用款计划核对后记账，预算单位财政授权支 付额度会计分 录为：预算单位对下级预算单位预算内：（附：财政资金授权支付额度入账通知书第一联、一级预算单位用款计划、基层单位用款计划）借：拨出经费财政授权支付贷：拨入经费财政授权支付预算外（附：财政资金授权支付额度入账通知书第一联、一级预算单位用款计划、基层单位用款计划）借：拨出经费财政授权支付贷：预算外资金
15、收入财政授权支付预算单位本级预算内（附：财政资金授权支付额度入账通知书第二联、 财政授权支付额度通知单、 预算单位授权支付额度明细单、一级预算单位用款计划、基层单位用款计划）借;零余额账户用款额度贷：拨入经费财政授权支付预算外（附：财政资金授权支付额度入账通知书第二联、 财政授权支付额度通知单、 预算单位授权支付额度明细单、一级预算单位用款计划、基层单位用款计划）借：零余额账户用款额度贷：预算外资金收入财政授权支付预算单位使用零余额账户授权额度资金转账支付资金时会计分录为（附：转账支票、授权支付凭证、购货发票等）借：经费支出贷：零余额账户用款额度提取现金会计分录为 （附：现金支票、授权支付凭证）借：现金贷：零余额账户用款额度支用时会计分录为（附：购货发票等）借：经费支出贷：现金预算单位授权支付部分的支出构成新增固定资产的，应该同时登记固定资产账会计分录为：借：固定资产贷：固定基金年终时将收入转入结余预算内借：拨入经费贷：结余预算外借：预算外资金收入贷：结余年终时将支出转入结余预算内借：事业结余贷：经费支出、拨出经费预算外借：结余贷：经费支出、拨出经费事业单位：财政直接支付账务处理一级预算单位和基层预算单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政资金直接支付入账通知书及原始凭证（工资支出凭
